三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

　　(一)三方關(guān)系概述(判斷題)

　　鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責(zé)任方也會成為預(yù)期使用者之一，但不是惟一的預(yù)期使用者。(例如，財務(wù)報表審計，責(zé)任方式被審單位管理層，被審單位管理層是預(yù)期使用者，但預(yù)期使用者同時包括企業(yè)股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu))

　　三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。

　　鑒證業(yè)務(wù)還會涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。(銀行貸款審計)

　　(二)注冊會計師

　　注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

　　(三)責(zé)任方

　　對責(zé)任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)。責(zé)任方是指下列組織或人員：

　　1.在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　2.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同時對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。

　　責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。

　　注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師對責(zé)任方認(rèn)定出具鑒證報告，責(zé)任方通常會提供有關(guān)核認(rèn)定的書面聲明。在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

　　(四)預(yù)期使用者

　　預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是惟一的預(yù)期使用者。

　　注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。(根據(jù)報告的目的)

　　在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。需要說明的是，雖然鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但在實務(wù)中往往很難做到這一點。