3.風險評估過程中運用的分析程序的特點

　　風險評估程序中運用的分析程序主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化，因此有以下特點：

　　(1)所使用的數據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系;

　　(2)所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　(3)在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

　　用作實質性程序的分析程序

　　1.總體要求

　　注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施實質性程序。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質性分析程序。實質性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。

　　2.實質性分析程序的運用包括以下幾個步驟：

　　(1)識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易;

　　(2)確定期望值;

　　(3)確定可接受的差異額;

　　(4)識別需要進一步調查的差異;

　　(5)調直異常數據關系;

　　(6)評估分析程序的結果。

　　3.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)評估的重大錯報風險。鑒于實質性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。

　　(2)針對同一認定的細節(jié)測試。在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質性分析程序可能是適當的。