(四)獲取審計證據(jù)的具體程序

　　1、檢查記錄或文件：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的記錄或者文件進行審查。

　　2、檢查有形資產(chǎn)：指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行的審查。

　　3、觀察：指注冊會計師查相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

　　4、詢問：指注冊會計師以書面的形或口頭的方式向被審計單位內(nèi)部或者外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。

　　5、函證：注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的額項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。

　　6、重新計算：注冊會計師以人工方式或者使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對。

　　7、重新執(zhí)行：注冊會計師以人工方式或者使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　8、分析程序：指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。

　　(五)分析程序

　　1.分析程序的概念

　　分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

　　2.注冊會計師實施分析程序的目的

　　(1)用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境

　　(2)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序

　　(3)在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核

　　用作風(fēng)險評估程序的分析程序

　　1.注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.在風(fēng)險評估程序中的具體運用

　　(1)注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

　　(2)在運用分析程序時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢和財務(wù)比率關(guān)系等方面，對其形成一個合理的預(yù)期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　(3)如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

　　(4)注冊會計師無需在了解被審計單位及其環(huán)境的每—方面都實施分析程序。