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　　第七章　審計證據(jù)與審計工作底稿

　　一、 審計證據(jù)

　　審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　(一)　審計證據(jù)類別

　　1、財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息

　　財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務(wù)報表的其他調(diào)整，以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

　　2、可用作審計證據(jù)的其他信息

　　(1)注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等;

　　(2)通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等;

　　(3)自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等

　　(二)審計證據(jù)的特征

　　1.審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

　　2.審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。其中，

　　(1)在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。

　�、卺槍ν�一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。

　�、壑慌c特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。

　　(2)注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：

　　①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。

　�、趦�(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

　　③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。

　�、芤晕募�、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

　�、輳脑�件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。