歡迎進(jìn)入：2009注冊會計(jì)師課程免費(fèi)試聽 更多信息請?jiān)L問：考試吧注冊會計(jì)師考試論壇
第三章 注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范
需要關(guān)注的主要問題：
獨(dú)立性1
(一)獨(dú)立性的要求1.對于向?qū)徲?jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，要求會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;2.對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告沒有明確限定于指定的使用者使用，要求會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員獨(dú)立于客戶;3.對于向非審計(jì)客戶提供的鑒證業(yè)務(wù)，如果報(bào)告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨(dú)立于該客戶，并且會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)當(dāng)在該客戶內(nèi)有重大的直接或間接經(jīng)濟(jì)利益。
獨(dú)立性2
(二)威脅獨(dú)立性的情形
| 影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?/STRONG> | 影響?yīng)毩⑿缘木唧w情況列舉 |
| 經(jīng)濟(jì)利益 | 1.與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；2.收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； 3.過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； 4.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； 5.對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； 6.可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 |
| 自我評價(jià) | 1.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2.為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； 3.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的原始數(shù)據(jù)或其他記錄。 |
| 關(guān)聯(lián)關(guān)系 | 1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事或經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； 2. 鑒證客戶的董事、經(jīng)理，或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員； 3.會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 |
| 外界壓力 | 1.在重大會計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧，而遭到解聘威脅2.受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 3.受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 |
獨(dú)立性3
(三)防范措施1.職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施(1)進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求;(2)繼續(xù)教育要求;(3)職業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲罰程序;(4)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;(5)有關(guān)會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。2.鑒證客戶內(nèi)部的防范措施(1)在鑒證客戶的管理層委托會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;(2)鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工;(3)強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的承諾的政策和程序。(4)能夠確保在對非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)作出客觀選擇的內(nèi)部程序;(5)為會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。
獨(dú)立性4
3.會計(jì)師事務(wù)所防范措施整體上的防范措施：(1)會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性;(2)制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識別損害獨(dú)立性的因素、評價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;(3)建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;(4)及時(shí)向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;(5)制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。承辦具體鑒證業(yè)務(wù)的防范措施：(1)安排鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;(2)定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師;(3)與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題;(4)向鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;(6)將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。此外，當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。
獨(dú)立性5
(四)業(yè)務(wù)期間在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間是指事務(wù)所對其出具報(bào)告的會計(jì)報(bào)表覆蓋的期間。如果簽證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營關(guān)系、或以前向其提供的各類服務(wù)是否會對獨(dú)立性造成損害。如果在會計(jì)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非簽證業(yè)務(wù)，而這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)可能對獨(dú)立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將損害降至可接受的水平。這樣的防范措施可能包括：1.與客戶的審計(jì)委員會等負(fù)責(zé)公司治理的部門討論與提供非簽證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題;2.獲得審計(jì)客戶對非簽證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;3.不允許提供非簽證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù);4.聘請另一事務(wù)所復(fù)核非簽證服務(wù)的結(jié)果，或請另一事務(wù)所在必要的范圍內(nèi)重新執(zhí)行非簽證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任
相關(guān)推薦：2009年注冊會計(jì)師考試(新考綱下)考試樣題匯總
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
