專家談：2007年注冊會計師考試各科應考攻略

　　2007年注冊會計師考試各科基礎班講義[連載]

《審計》應關注的細節(jié)

　　1、詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應收賬款明細賬名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計師親自進行。

　　2、收回的詢證函若有差異，注冊會計師應對此進行分析，尋找差異的原因，并應與債務人直接聯(lián)系，做進一步的核實。必要時，應要求被審計單位作適當調(diào)整。

　　注冊會計師在對W公司審計時，發(fā)現(xiàn)應收賬款回函金額與賬面金額不符，于是向W公司的財務經(jīng)理詢問差異的原因。財務經(jīng)理電話詢問了被函證單位的財務經(jīng)理后解釋說，這是由于期末銷售已經(jīng)成立，庫存商品已經(jīng)發(fā)出，但對方?jīng)]有收到貨物造成的。注冊會計師認可了這種說法。( )

　　答案：錯

　　(解析)對于回函金額不符的，注冊會計師應當直接與被函證單位取得聯(lián)系，追查差異的原因。

　　注冊會計師在對Q公司審計時，發(fā)現(xiàn)應收賬款詢證函回函金額不符，注冊會計師認為詢證函是證明力最強的審計證據(jù)，回函金額不符說明企業(yè)應收賬款余額不正確，因此建議Q公司按照詢證函的回函金額調(diào)整應收賬款余額。

　　答案：錯

　　(解析)對于回函金額不符的，應當查找差異的原因，而不是按回函金額確認應收賬款余額，金額不符不一定是企業(yè)應收賬款余額不正確。

　　3、即便應收賬款得到債務人的確認，也不意味著債務人一定會付款。另外，函證也不可能發(fā)現(xiàn)應收賬款中存在的所有問題。

　　例：注冊會計師在對Q公司壞賬準備檢查時發(fā)現(xiàn)，根據(jù)Q公司會計政策，對3年以上的應收賬款全額計提壞賬準備。但Q公司對甲公司應收款520萬，賬齡3年半和丙公司應收款435萬、賬齡3年的未全額計提壞賬準備。Q公司財務經(jīng)理解釋說，對甲公司，已經(jīng)收到函證的回函，回函金額為520萬，對方確認了這筆債務，因此不應全額計提壞賬準備；對于丙公司，雖然賬齡已經(jīng)超過3年，但對方這兩年都會少量償還債務，因此也不應全額計提壞賬準備。

　　參考答案：錯

　　(解析)對于甲，回函確認也不一定會付款。因此還應按照本公司的政策計提壞賬準備；對于丙，因為丙不能說明完全不能收回，所以不應該全額計提準備。

　　例：注冊會計師對W公司審計時，在對應收賬款函證時，回函率達100%，且與賬面數(shù)都相符，未函證部分金額在應收賬款賬戶的重要性水平以下，因此注冊會計師認為無須再執(zhí)行其他審計程序，可以直接確認應收賬款的余額了。

　　參考答案：錯

　　(解析)函證不能發(fā)現(xiàn)應收賬款中存在的所有問題，因此還必須執(zhí)行其他程序。

　　4、注冊會計師應檢查應收款項明細帳及相關原始憑證，查找有無資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳的應收款項，如有，應提請被審計單位作適當調(diào)整。

　　5、應付賬款函證，注冊會計師必須對函證過程進行控制，要求債權人直接回函；對未回函的，應考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應當采用替代程序。

　　6、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果可以資本化的，正常核算。不能資本化的，一次進入當期的制造費用或者管理費用，(一般都是生產(chǎn)設備，所以多為制造費用)，(注意)不再通過待攤或預提的方式核算。

　　7、資本公積，明確規(guī)定了股權投資準備、關聯(lián)交易差價不能用來轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。

　　8、盈余公積，計提的依據(jù)主要是稅后利潤按規(guī)定進行必要的扣除后的余額(一般應扣除被沒收財務損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損等項目)。

　　9、盈余公積中，法定盈余公積和任意盈余公積用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準后支付股利，但必須符合國家規(guī)定的限制條件(轉(zhuǎn)增資本或分配利潤后盛譽額不得低于注冊資本的25%，注意，這個是法定的，對于任意，不受此限制，支付股利是支付比率不得超過股票面值的6%)；彌補虧損也必須按照批準數(shù)額轉(zhuǎn)賬。公益金只能用于職工集體福利設施，不得挪作他用(所以不能轉(zhuǎn)增則本彌補虧損發(fā)放股利)。

　　10、合并報表

　　對于尚處于籌建期間的子公司，應納入合并范圍。這是新準則明確規(guī)定的，原來的暫行規(guī)定沒有對此進行說明。

　　11、現(xiàn)金流量表

　　收購其他公司時，權益性投資所支付的現(xiàn)金是否已扣除被收購公司收購日的現(xiàn)金；處置子公司時，處置投資所收到的現(xiàn)金是否已扣除被處置子公司被處置日的現(xiàn)金。

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