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            2015注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》主要考點(diǎn)(第十五章)

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            第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換

              非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

              【內(nèi)容導(dǎo)航】

              1.非貨幣性資產(chǎn)交換的定義、范圍和區(qū)別

              2.補(bǔ)價判斷的標(biāo)準(zhǔn)

              【考頻分析】

              考頻:★★

              復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。

              【主要考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

              (1)非貨幣性資產(chǎn)交換的定義、范圍和區(qū)別

              貨幣性資產(chǎn):是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

              非貨幣性資產(chǎn):是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。(如交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)

              (2)補(bǔ)價判斷的標(biāo)準(zhǔn)

              在涉及少量補(bǔ)價的情況下,以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%(注意不含25%)作為參考。如果高于25%(含25%),則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn),適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。

             、偈盏窖a(bǔ)價的企業(yè)

              收到的補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%

              ②支付補(bǔ)價的企業(yè)

              支付的補(bǔ)價÷(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%

              提示:分子和分母,均不含增值稅。

              非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

              【內(nèi)容導(dǎo)航】

              1.以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理

              2.以賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理

              3.涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

              【考頻分析】

              考頻:★★★

              復(fù)習(xí)程度:熟練掌握本考點(diǎn)。

              【主要考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理

              (1)以公允價值計(jì)量的會計(jì)處理

              條件:非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量。

              換入資產(chǎn)成本的確定:

              方法一:

              換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值+支付的不含稅補(bǔ)價(-收到的不含稅補(bǔ)價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

              提醒問題:不含稅補(bǔ)價=換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值之差

              方法二:

              換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

              提醒問題1:支付或收到的銀行存款(含稅的補(bǔ)價)=換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價值之差

              提醒問題2:如果題目中,沒有給對方換出資產(chǎn)的公允價值情況下,則用“方法二”公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本。

              (2)以賬面價值計(jì)量的會計(jì)處理

              條件:不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價值不能夠可靠計(jì)量

              換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價(-收到的補(bǔ)價)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包含增值稅銷項(xiàng)稅額)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

              注意:

             、俅祟惙秦泿判再Y產(chǎn)交換,對換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

             、诖祟惙秦泿判再Y產(chǎn)交換中,應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下:

              a.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額若可抵扣的,則不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本;增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

              b.除增值稅的銷項(xiàng)稅額以外的,為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),計(jì)入換入資產(chǎn)的成本;為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

              (3)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理:

             、傧劝凑张c單項(xiàng)資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額;

             、谌缓蟀凑論Q入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

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