考點：金融資產(chǎn)減值

　　【內(nèi)容導航】

　　1. 持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量的處理原則

　　2. 可供出售金融資產(chǎn)的減值計量的處理原則

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復習程度：掌握本考點。重點把握可供出售金融資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回的處理。

　　【主要考點】金融資產(chǎn)減值

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量的處理原則

　　(1)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　(2)在計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，采用的折現(xiàn)率應為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。

　　(3)短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　(4)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　(5)對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)(如債務(wù)人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　(6)外幣金融資產(chǎn)在計量減值時，應先按外幣確定折現(xiàn)值，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。

　　(7)減值損失計量中計算未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所采用的折現(xiàn)率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的減值計量的處理原則

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失【按應減記的金額】

　　資本公積—其他資本公積【原計入資本公積的累計收益】

　　貸：資本公積—其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【按其差額】

　　(2)對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【應按原確認的減值損失】

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(3)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積—其他資本公積

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