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　　第六節(jié) 內(nèi)部商品交易的合并處理

　　不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵消

　　上述抵消分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵消分錄中的“未分配利潤——年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵消分錄分為：

　　1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：未分配利潤——年初(年初存貨中未實現(xiàn)

　　內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵消

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應用毛利率計算確定。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

　　存貨跌價準備的抵消

　　首先抵消存貨跌價準備期初數(shù)，抵消分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵消分錄為：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨——存貨跌價準備

　　最后抵消存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵消以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

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