非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

　　(一)對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整

　　對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

　　(二)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制相同。

　　(三)抵消分錄

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

　　借：股本——年初

　　——本年

　　資本公積——年初

　　——本年

　　盈余公積——年初

　　——本年

　　未分配利潤——年末(子公司)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例)

　　盈余公積、未分配利潤——年初(貸方差額，母公司)

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤——年末

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