直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制

　　(一)長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

　　調(diào)整分錄如下：

　　1.投資當年

　　(1)調(diào)整被投資單位盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(2)調(diào)整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵消分錄時均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調(diào)整和抵消分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵消分錄時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。

　　(1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤——年初

　　(注：若為虧損則做相反分錄。)

　　(2)調(diào)整被投資單位本年盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：投資收益

　　(3)調(diào)整被投資單位本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(5)調(diào)整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(6)調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——年初

　　(7)調(diào)整本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(假定所有者權(quán)益增加)

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積——本年

　　(二)合并抵消處理

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消

　　借：股本——年初

　　——本年

　　資本公積——年初

　　——本年

　　盈余公積——年初

　　——本年

　　未分配利潤——年末(子公司)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　【提示】在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損)，其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵消

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤——年末

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