應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。
(一)增值稅
1.科目設(shè)置
(1)一般納稅人
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
(2)小規(guī)模納稅人
設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
2.一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理
(1)購進(jìn)貨物
借：庫存商品等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
(2)銷售貨物
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計(jì)處理
購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。
4.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理
(1)購進(jìn)貨物
支付的增值稅計(jì)入貨物成本。
借：原材料等
貸：銀行存款等
(2)銷售貨物
銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入(不含稅收入)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
5.視同銷售的會計(jì)處理
例如，一般納稅人購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，將其計(jì)入工程成本
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
【提示】購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額
借：在建工程
貸：庫存商品
6.不予抵扣項(xiàng)目的會計(jì)處理
(1)購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本
(2)購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。
借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
【提示】
(1)購建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用(動產(chǎn))固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
貸：原材料
(2)購建辦公樓等不動產(chǎn)領(lǐng)用原材料，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入在建工程
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計(jì)處理
(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
(2)未交增值稅在以后月份上交時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
【提示】當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
8.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理
(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計(jì)處理。
�、僖话慵{稅人的會計(jì)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)
貸：主營業(yè)務(wù)成本等
�、谛∫�(guī)模納稅人的會計(jì)處理
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額)
對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)成本等
(2)增值稅期末留抵稅額的會計(jì)處理
開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
(3)取得過渡性財(cái)政扶持資金的會計(jì)處理
借：其他應(yīng)收款(按應(yīng)收的金額)
貸：營業(yè)外收入
9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額的會計(jì)處理
(1)增值稅一般納稅人的會計(jì)處理。
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)
貸：遞延收益
借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)
借：遞延收益
貸：管理費(fèi)用等
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)
借：管理費(fèi)用等
貸：銀行存款等
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)
貸：管理費(fèi)用
(2)小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)
貸：遞延收益
借：管理費(fèi)用等(按期計(jì)提折舊)
貸：累計(jì)折舊
同時(shí)
借：遞延收益：
貸：管理費(fèi)用等
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)
借：管理費(fèi)用等
貸：銀行存款等
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額)
貸：管理費(fèi)用
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
(二)消費(fèi)稅
消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。
1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;
2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本;
3.企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本;委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。
【提示】
(1)委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本包括：①實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本;②加工費(fèi);③運(yùn)雜費(fèi)用;④支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅。
(2)支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。
4.進(jìn)出口產(chǎn)品的會計(jì)處理
(三)營業(yè)稅
營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目核算。
1.主營業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)應(yīng)交納營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;
2.與銷售不動產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅記入“固定資產(chǎn)清理”科目;
3.出售無形資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外收支。
(四)其他稅費(fèi)
1.資源稅
(1)銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;
(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目;
(3)收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本;
(4)收購液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目的借方。
2.土地增值稅
(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;
(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目。按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。
3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
【關(guān)注】中國證監(jiān)會會計(jì)部，上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答：上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理?
解答：上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行所得稅及其他稅費(fèi)的核算。對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目;否則，應(yīng)計(jì)入補(bǔ)繳稅款當(dāng)期的損益。因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。對于主要股東或?qū)嶋H控制人無償代上市公司繳納或承擔(dān)的稅款，上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。
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