| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
四、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消(★★)
(-)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消
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時(shí)期 |
項(xiàng)目 |
會(huì)計(jì)處理 |
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當(dāng)年編制合并報(bào)表 的抵消 |
抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 |
借：應(yīng)付賬款(期末數(shù)) 貸：應(yīng)收賬款(期末數(shù)) |
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抵消根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 |
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | |
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連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消 |
抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 |
借：應(yīng)付賬款(期末數(shù)) 貸：應(yīng)收賬款(期末數(shù)) |
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抵消根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 |
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | |
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抵消本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提或沖銷的壞賬準(zhǔn)備 |
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 或做相反分錄 |
【例題·單選題】甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的3%。上年末甲公司對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款余額為4000萬(wàn)元，本年末對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款余額為6000萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素，則甲公司因該內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消對(duì)本年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )。
A.180萬(wàn)元
B.60萬(wàn)元
C.50萬(wàn)元
D.120萬(wàn)元
【答案】B
【解析】本年甲公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額增加2000萬(wàn)元，其對(duì)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(2000×3%)60萬(wàn)元應(yīng)予以抵消，抵消分錄為借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”60萬(wàn)元，貸記“資產(chǎn)減值損失”60萬(wàn)元，增加當(dāng)年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元。
(二)持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵消
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事項(xiàng) |
具體處理 | |
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抵消持有至到期投資和應(yīng)付債券 |
借：應(yīng)付債券(發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購(gòu)買比例) 投資收益 貸：持有至到期投資(購(gòu)買方期末數(shù)) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 | |
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抵消內(nèi)部債券的利息收益和利息支出 |
將持有至到期投資的投資收益與債券的利息支出相抵消(二者孰低) |
借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化的利息) 在建工程(資本化的利息) |
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抵消以前期間資本化的利息支出 |
借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：在建工程或固定資產(chǎn)(資本化的利息) | |
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