項目

內(nèi)容

購買方

購買方是指在企業(yè)合并中取得對另外－方或多方控制權(quán)的－方

控制權(quán)的

判斷條件

存在以下情況之．－般可認(rèn)為獲得了另－方的控制權(quán)：

(1)擁有被購買方半數(shù)以上的表決權(quán)；

(2)按照法律或協(xié)議約定，具有主導(dǎo)被購買方財務(wù)和經(jīng)營決策的權(quán)力；

(3)有權(quán)任免被購買方董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的絕大多數(shù)成員；

(4)在被購買方董事會或類似機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)

項目

內(nèi)容

購買日

購買日是購買方獲得被購買方控制權(quán)的日期

購買目的

判斷條件

同時滿足以下條件時，－般可認(rèn)為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過；

(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)；

(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)；

(4)購買方已支付了購買價款的大部分(－般應(yīng)超過50％)，并且有能力支付剩余款項；

(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營決策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險

項目

內(nèi)容

企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認(rèn)

對于被購買方擁有但未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，滿足以下條件之－的，應(yīng)在合并報表中予以確認(rèn)：

(1)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利

(2)能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債－起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換

可能需要代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債

在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)作為合并中取得的負(fù)債單獨確認(rèn)

企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值的

調(diào)整

(1)購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整

自購買日算起12個月內(nèi)取得進(jìn)－步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性價值進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整，同時對以暫時性價值為基礎(chǔ)提供的比較報表信息，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整

(2)超過規(guī)定期限后的價值量調(diào)整

自購買日算起12個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的原則進(jìn)行處理，即對于企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為前期差錯處理

對于被購買方以前期間發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損等可抵扣暫時性差異的調(diào)整

(1)在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)；

(2)購買日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進(jìn)－步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益(所得稅費用)；

(3)除上述情況以外(比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關(guān)情況但購買日以后開始出現(xiàn)的情況導(dǎo)致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn))，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)的與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(所得稅費用)，不得調(diào)整商譽(yù)金額