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| 第 2 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
二、融資租賃的處理
(一)租賃期開始日的處理(★★)
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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承租人 |
借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者孰低十初始直接費(fèi)用) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額) 銀行存款等 |
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借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用) 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值) 銀行存款(初始直接費(fèi)用) 營業(yè)外收入(資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額；反之，借記“營業(yè)外支出”) 未實(shí)現(xiàn)融資收益[(最低租賃收款額十未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)] 在未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行調(diào)整： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(初始直接費(fèi)用) 貸：長期應(yīng)收款(初始直接費(fèi)用) |
【提示】對于經(jīng)營租賃而言，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化;承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，無論金額大小，均計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)租賃期間
1.未確認(rèn)融資費(fèi)用/未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)?★★)
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項(xiàng)目 |
承租人 |
出租人 |
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原理 |
實(shí)際利率法 | |
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分?jǐn)偮?/P> |
(1)固定資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值為基礎(chǔ)入賬：①出租人租賃內(nèi)含利率；②合同利率；③銀行同期貸款利率——與現(xiàn)值使用的折現(xiàn)率相同 (2)固定資產(chǎn)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬：重新計(jì)算的折現(xiàn)率 |
租賃內(nèi)含利率——最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率 |
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計(jì)算 |
每期攤銷額＝期初應(yīng)付本金余額×折現(xiàn)率 應(yīng)付本金余額＝長期應(yīng)付款科目余額－未確認(rèn)融資費(fèi) 用科目余額 |
每期攤銷額＝期初租賃投資凈額×折現(xiàn)率 租賃投資凈額＝長期應(yīng)收款科目余額+未擔(dān)保余值－未實(shí)現(xiàn)融資收益科目余額 |
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分錄 |
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 |
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收人 |
【提示】對于專業(yè)租賃公司進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)，攤銷的未實(shí)現(xiàn)融資收益記入“租賃收入”科目。
【例題·單選題】2013年A公司從B公司融資租入-臺管理用設(shè)備(假設(shè)不存在公允價(jià)值)，租期5年，每年租金200萬元。A公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元。租賃合同規(guī)定的租賃利率為6%，租賃期滿時(shí)估計(jì)的資產(chǎn)余值為150萬元，A公司在租賃過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬元。則在租賃期開始日，A公司租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。[(P/A，6%，5)=4.2124;(P/F，6%，5)=0.7473]
A.889.85萬元
B.879.85萬元
C.852.48萬元
D.912.26萬元
【答案】A
【解析】A公司租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×4.2124+50X 0.7473+10=889.85(萬元)
2.承租人特有處理——資產(chǎn)折舊、履約成本(★)
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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折舊政策 |
采用與自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊相－致的折舊政策 |
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項(xiàng)目 |
內(nèi)容 |
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折舊期間 |
如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間 |
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如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間 | |
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折舊總額 |
如果沒有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 |
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如果有承租人或與其有關(guān)的第三方對資產(chǎn)的擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)提折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除該擔(dān)保余值后的余額 | |
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履約成本 |
發(fā)生時(shí)通常應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款” |
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