| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
二、債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)處理
(-)以資產(chǎn)清償債務(wù)的相關(guān)處理(★)
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資產(chǎn)類別 |
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 |
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 |
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現(xiàn)金 |
借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
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固定資產(chǎn)／ 無(wú)形資產(chǎn) |
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)清理”的處理略 借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失(資產(chǎn)賬面價(jià)值與營(yíng)業(yè)稅之和大于公允價(jià)值的差額) 累計(jì)攤銷(xiāo)(無(wú)形資產(chǎn)) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理／無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(影響處置損益) 營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得(資 產(chǎn)賬面價(jià)值與營(yíng)業(yè)稅之和小于公允價(jià)值的差額) 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠) |
借：固定資產(chǎn)／無(wú)形資產(chǎn)(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
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資產(chǎn)類別 |
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 |
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 |
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存貨 |
借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 貸：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收人(存貨公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 營(yíng)業(yè)外收人——債務(wù)重組利得(倒擠) 借：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品等 |
借：庫(kù)存商品等(公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)－～應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
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金融資產(chǎn) |
借：應(yīng)付賬款(賬面余額) 投資收益(資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額) 貸：交易性金融資產(chǎn)等(賬面價(jià)值) 投資收益(資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的 差額) 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠) 公允價(jià)值變動(dòng)損益等結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的處理略 |
借：交易性金融資產(chǎn)等(公允價(jià)值) 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額) 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失(貸方差額) |
【提示】(1)債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
(2)債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加上為其支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬。
(3)對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅可以沖減重組債權(quán)的賬面余額;如另行支付，則不影響重組債權(quán)的賬面余額。
【例題·單選題】2012年12月31日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售-批材料，售價(jià)為5000萬(wàn)元，約定6個(gè)月后還款。2013年5月10日，因乙公司對(duì)外投資失敗，發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按期還款，遂與甲公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以其使用的-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備償還該債務(wù)。該生產(chǎn)設(shè)備的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，將取得的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為( )。
A.500萬(wàn)元
B.450萬(wàn)元
C.2000萬(wàn)元
D.1950萬(wàn)元
【答案】B
【解析】甲公司因該債務(wù)重組確認(rèn)的損失金額=5000—4500—50=450(萬(wàn)元)，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)4500
壞賬準(zhǔn)備50
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失450
貸：應(yīng)收賬款5000
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