重點、難點講解及典型例題

　　一、債務(wù)重組的定義(★)

　　塞翁失馬，焉知非福。公司發(fā)生了財務(wù)困難，可能會得到債權(quán)人的“援手”，即進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組需要滿足條件：第-點，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難;第二點，債權(quán)人作出讓步。

　　【提示】債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行債務(wù)或法院裁定，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。具體項目如下：

　　①如果以銀行存款抵債，以款項到賬日為債務(wù)重組日;②如果以存貨抵債，以存貨的最終運抵日為債務(wù)重組日;③如果以房產(chǎn)抵債，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;④如果以無形資產(chǎn)抵債，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;⑤如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日;⑥如果以修改債務(wù)條件方式抵債，則以新的償債條件正式開始執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

　　【例題·多選題】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)范的債務(wù)重組事項不包括( )。

　　A.企業(yè)進(jìn)行公司制改組時的債務(wù)重組

　　B.債務(wù)人借新債償舊債

　　C.企業(yè)兼并中的債務(wù)重組

　　D.企業(yè)破產(chǎn)清算時的債務(wù)重組

　　【答案】ABCD

　　【解析】債務(wù)人未處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組、處于清算或改組時的債務(wù)重組、企業(yè)合并中的債務(wù)重組都不屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。

　　甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2×11年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2×11年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2×11年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2×11年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為(　)。

　　A、2×11年10月30日

　　B、2×11年11月15日

　　C、2×11年11月20日

　　D、2×11年11月22日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務(wù)重組日的確定。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期)

　　某股份有限公司清償債務(wù)的下列方式中，屬于債務(wù)重組的有(　)。

　　A、根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本

　　B、以公允價值低于債務(wù)金額的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償

　　C、債權(quán)人做出讓步時，延長債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息

　　D、以低于債務(wù)賬面價值的銀行存款清償

　　E、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(股權(quán)的公允價值小于重組債權(quán)的賬面余額)

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是債務(wù)重組的定義和方式。選項A，沒有體現(xiàn)出債權(quán)人做出讓步的信息，所以不屬于債務(wù)重組。

　　2009年8月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有(　)。

　　A、減免10萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B、減免2萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C、以公允價值為90萬元的固定資產(chǎn)償還

　　D、以現(xiàn)金10萬元和公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)償還

　　E、不減免債務(wù)，但延期兩年償還，并加收利息

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是：債務(wù)重組定義與方式。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項。選項D、E，債權(quán)人均沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

　　債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。其中，債權(quán)人作出的讓步包括(　)。

　　A、債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金

　　B、允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不加收利息

　　C、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率

　　D、債權(quán)人減免債務(wù)人的債務(wù)利息

　　E、允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但債務(wù)延長期間加收利息

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：債務(wù)重組定義與方式。債權(quán)人作出讓步，是指債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。選項B、E，這種情況債權(quán)人均未作出讓步，因為債務(wù)重組準(zhǔn)則不考慮資金的時間價值因素。

　　甲公司欠乙公司520萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值450萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為( )。

　　A、2010年10月30日

　　B、2010年11月15日

　　C、2010年11月20日

　　D、2010年11月22日

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】本題考查的知識點是：債務(wù)重組定義與方式。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

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