【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司用-項(xiàng)已使用三年的專利技術(shù)從乙公司換入-臺管理用設(shè)備。甲公司換出專利技術(shù)的賬面原價為600萬元.預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，已使用2年，采用雙倍余額遞減法計提攤銷，未計提減值準(zhǔn)備;乙公司換出設(shè)備的賬面原價為720萬元，已提折舊500萬元。甲公司為換入上述設(shè)備支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元，另支付給乙公司銀行存款62.5萬元。置換時，上述專利技術(shù)和設(shè)備的公允價值分別為230萬元和250萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )。

　　A.20萬元

　　B.14萬元

　　C.19萬元

　　D.42.5萬元

　　【答案】B

　　【解析】交換日專利技術(shù)的賬面價值=600×(1—2/5)×(1—2/5)=216(萬元)，甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=230—216=14(萬元)。甲公司的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)255

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)42.5

　　累計攤銷384

　　貸：無形資產(chǎn)600

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得14

　　銀行存款67.5

　　(一)以賬面價值計量的會計處理(★)

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。

　　2.換出資產(chǎn)直接按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，其公允價值(如果有)與賬面價值的差額不作處理。為換出資產(chǎn)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(包括增值稅、營業(yè)稅)會倒擠進(jìn)入換入資產(chǎn)的成本中。換人資產(chǎn)的成本計算如下：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價(或-收到的補(bǔ)價)+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額+為換入、換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(三)涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(★★)

　　【提示】對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配時，是按公允價值的相對比例分配還是按賬面價值的相對比例分配，主要取決于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是采用公允價值計量還是采用賬面價值計量，以及換入資產(chǎn)的公允價值是不是能夠可靠計量。

　　【例題·計算題】甲公司以-項(xiàng)長期股權(quán)投資與乙公司交換-臺生產(chǎn)設(shè)備和-項(xiàng)無形資產(chǎn)。甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為500萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價值為380萬元。乙公司的設(shè)備原價為160萬元，累計折舊為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產(chǎn)賬面價值為340萬元，公允價值為300萬元，甲公司支付給乙公司銀行存款37萬元(其中包括雙方資產(chǎn)的公允價值之差20萬元、生產(chǎn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元)。假定甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：

　　(1)計算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值。

　　(2)編制甲公司的有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)支付補(bǔ)價20萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補(bǔ)價之和400萬元的比例小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。

　　換入資產(chǎn)入賬價值總額=380+20=400(萬元)

　　設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=100/(100+300)×100%=25%

　　無形資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=300/(100+300)×100%=75%

　　則換入設(shè)備的入賬價值=400×25%=100(萬元)

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價值=400×75%=300(萬元)

　　(2)甲公司編制的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)-設(shè)備100

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　無形資產(chǎn)300

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60

　　投資收益60

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　銀行存款37

　　本章小結(jié)：

　　本章難度不是很大，從歷年考試出題角度來講，主要考查以公允價值計量的非貨幣性產(chǎn)交換的會計處理。在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時-定要把握好公允價值和賬面價值兩種計量模式下的增值稅處理，注意區(qū)分為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和為換出資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)的處理，同時要注意補(bǔ)價和銀行存款的概念，補(bǔ)價為交易雙方不合稅公允價值的差額，而交易過程中實(shí)際支付的銀行存款則為補(bǔ)價與增值稅綜合考慮后的金額。對于本章可以通過做-些典型例題來掌握不同模式下的處理，掌握基本處理原則和思路之后，對于本章所涉及的題目就可以靈活應(yīng)對了。

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