重點、難點講解及典型例題

　　一、銷售商品收入的確認與計量(★★★)

　　(一)銷售商品收入的確認條件(同時滿足)

　　銷售收入是歷年考試的重點，其確認原則雖然看上去“枯燥無味”，但近兩年考題中關于收入考題實務化“嚴重”，所涉及收入確認情形已經(jīng)遠遠超過教材所涉獵內(nèi)容，這就需要我們在學習-些基礎知識的情況下，將下述原則“細細咀嚼”。

　　(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量

　　(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(即價款收回的可能性超過50%)

　　(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　【提示】在發(fā)生交易時，如果預計購買方信譽較差，不會償還貨款或者是其資金周轉困難，則不符合收入確認條件;如果確認收入后，購買方資金周轉困難無法償還貨款時，則應對確認的應收債權計提減值，不調整原確認的收入。

　　【例題·多選題】按我國企業(yè)會計準則規(guī)定，下列項目中不應確認為收入的有( )。

　　A.銷售商品收取的增值稅

　　B.出售飛機票時代收的保險費

　　C.旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

　　D.受托代銷商品收取的手續(xù)費

　　【答案】ABC

　　【解析】受托代銷商品收取的手續(xù)費應作為受托方的代銷收入。

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　1.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

　　2.委托代銷收入的核算

　　(1)視同買斷方式

　�、俨桓酵嘶貤l款，即真正的銷售，企業(yè)-般可在發(fā)貨時直接確認收入，結轉成本。

　�、诟酵嘶貤l款，即受托方如果沒有將商品對外出售，可以將貨物退回給委托方。此時實際上還是由委托方承擔這些商品的主要風險和報酬，故委托方發(fā)出商品時不能確認收入。

　　(2)收取手續(xù)費方式

　　【提示】委托代銷業(yè)務看似簡單，但是涉及情形較多，學習到這里請及時做好總結，將思路梳理清晰。

　　【例題·單選題】A公司本年度委托B商店代銷-批零配件，代銷價款200萬元。年末收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費，款項已收到。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司本年度應確認的銷售收入為( )。

　　A.120萬元

　　B.126萬元

　　C.140萬元

　　D.68.4萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元)，支付給B商店的手續(xù)費計入銷售費用，不沖減銷售收入。

　　3.其他特殊銷售的會計處理

　　【例題·單選題】下列關于收入確認的說法中正確的是( )。

　　A.具有融資性質分期收款銷售商品應按照合同總價款確認收入

　　B.售后回購業(yè)務應根據(jù)實質重于形式原則來判斷是否確認銷售收入

　　C.委托代銷商品應在發(fā)出商品時全額確認銷售收入

　　D.以舊換新業(yè)務應按產(chǎn)品公允價值扣除舊商品價值來確認收入

　　【答案】B

　　【解析】選項A，具有融資性質分期收款銷售商品應按照合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入，合同總價款與公允價值的差額作為財務收益在收款期間攤銷;選項C，委托代銷商品若附退回條件或采用收取手續(xù)費方式，則商品的風險報酬尚未轉移，不應在發(fā)出商品時確認收入;選項D，以舊換新業(yè)務確認收入不應扣減舊商品的價值。

　　按我國企業(yè)會計準則規(guī)定，下列項目中不應確認為收入的有(　)。

　　A、銷售商品收取的增值稅

　　B、出售飛機票時代收的保險費

　　C、旅行社代客戶購買景點門票收取的款項

　　D、受托代銷商品收取的手續(xù)費

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查的知識點是：收入的確認和計量(綜合)。受托代銷商品收取的手續(xù)費應作為受托方的代銷收入。

　　A公司2011年11月5日委托B商店代銷一批零配件，代銷價款200萬元。2011年12月31日，A公司收到B商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的70%，A公司收到代銷清單時向B商店開具增值稅發(fā)票。B商店按代銷價款的10%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為120萬元。則A公司2011年應確認的銷售收入為(　)。

　　A、120萬元

　　B、126萬元

　　C、140萬元

　　D、68.4萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的知識點是：銷售商品收入的確認和計量(綜合)。A公司本年度應確認的銷售收入=200×70%=140(萬元)，B商店收取的手續(xù)費計入銷售費用，不沖減銷售收入。

　　下列經(jīng)濟業(yè)務或事項正確的會計處理方法有(　)。

　　A、預收款方式下通常應該在最后一次收取款項且發(fā)出商品時確認收入

　　B、銷售商品的同時提供勞務，如銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理

　　C、以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的成本結轉，不確認主營業(yè)務收入

　　D、包括在商品售價內(nèi)的可區(qū)分的服務費應遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入

　　E、采用售后回購方式融入資金的，收到的款項應確認為其他應付款;回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】本題考查的知識點是：收入的確認和計量(綜合)。選項C，以庫存商品進行非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，同時結轉主營業(yè)務成本。

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