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2014注冊會計師《會計》最新講義及習(xí)題:第十章

來源：考試吧　2014-05-16 14:34:52　【要考試，上考試吧！】　注冊會計師萬題庫

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第 1 頁：考情分析

第 2 頁：重點、難點講解及典型例題

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分

　　(一)權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分(★★)

類型	具體情況
金融負(fù)債	金融工具具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)
權(quán)益工具(兩個條件同時滿足)	金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)
	須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算	非衍生工具：不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)
		衍生工具：只能通過交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算

　　【提示】所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。

　　(二)會計處理(★)

類型	結(jié)算方式	會計處理
看漲期權(quán)	以現(xiàn)金凈額結(jié)算	發(fā)行看漲期權(quán)	借：銀行存款貸：衍生工具——看漲期權(quán)
		確認(rèn)期權(quán)公允價值變動	借：衍生工具——看漲期權(quán) 貸：公允價值變動損益(或做相反分錄)
		以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算	借：衍生工具——看漲期權(quán) 貸：銀行存款
	以普通股凈額結(jié)算	結(jié)算時的分錄如下(其他分錄同“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”的處理)：借：衍生工具——看漲期權(quán) 貸：股本資本公積——股本溢價
	以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算	采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指行權(quán)方如行使看漲期權(quán)，發(fā)行方將交付固定數(shù)量的普通股，同時從行權(quán)方收取固定金額的現(xiàn)金
		發(fā)行看漲期權(quán)	借：銀行存款貸：資本公積——股本溢價
		合同以總額進(jìn)行結(jié)算	借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價
看跌期權(quán)	以現(xiàn)金凈額結(jié)算	購人看跌期權(quán)	借：衍生工具——看跌期權(quán) 貸：銀行存款
		確認(rèn)期權(quán)公允價值變動	借：公允價值變動損益貸：衍生工具——看跌期權(quán)(或做相反分錄)
		以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算	借：銀行存款貸：衍生工具——看跌期權(quán)

類型	結(jié)算方式	會計處理
看跌期權(quán)	以普通股凈額結(jié)算	結(jié)算時的分錄如下(其他分錄同“以現(xiàn)金凈額結(jié)算”的處理)：借：股本資本公積－－股本溢價貸：衍生工具－－看跌期權(quán)
	以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算	確認(rèn)支付期權(quán)費，獲得期權(quán)	借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款
		合同以總額進(jìn)行結(jié)算	借：銀行存款貸：股本資本公積——股本溢價

　　【例題·單選題】下列屬于權(quán)益工具的是( )。

　　A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　B.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　C.企業(yè)發(fā)行的購買人在未來固定時點可以按照固定價格購入公司股票的看漲期權(quán)

　　D.發(fā)行金融工具時，該工具合同條款中含有在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

　　【答案】C

　　【解析】選項A、B屬于混合工具;選項D屬于金融負(fù)債。

　　下列項目中，不屬于權(quán)益工具的是(　)。

　　A、如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)

　　B、企業(yè)發(fā)行的普通股

　　C、如果該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

　　D、企業(yè)發(fā)行的一般公司債券

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，屬于金融負(fù)債。

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