四、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券(★)

　　一般公司債券發(fā)行方的處理可以和購買方(-般作為持有至到期投資)對比理解，能夠提高您對該債券業(yè)務(wù)的把握，掌握不同時點(diǎn)下雙方的處理。

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券(★★★)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券是附有轉(zhuǎn)股權(quán)的，即在-定期間或滿足-定條件后可以轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的普通股股票。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)時應(yīng)該將權(quán)益成份和負(fù)債成份進(jìn)行分拆。

　　【例題·單選題】甲公司于2011年1月1日按面值發(fā)行到期-次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第-年1.5%，第二年2.5%�？赊D(zhuǎn)換公司債券的利息于每年1月1日支付;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。則2011年末甲公司應(yīng)該確認(rèn)的利息費(fèi)用金額為( )。[(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396]

　　A.3000萬元

　　B.10512.01萬元

　　C.11116.81萬元

　　D.5000萬元

　　【答案】C

　　【解析】負(fù)債成份的公允價值=200000×1.5%× 0.9434+200000×2.5%×0.89+200000×0.89=185280.2(萬元)，2011年末應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用5185280.2×6%511116.81(萬元)。

　　甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬元，債券年利率6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場年利率為9%。假設(shè)(P/F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128.發(fā)行時產(chǎn)生的資本公積為　(　)。

　　A、23.74萬元

　　B、92.54萬元

　　C、175.86萬元

　　D、7.46萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該債券負(fù)債部分的初始入賬價值為92.54萬元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以權(quán)益的入賬價值是：100-92.54=7.46(萬元)。

　　本章小結(jié)：

　　本章的重點(diǎn)內(nèi)容在于職工薪酬的確認(rèn)和計量、應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)核算以及應(yīng)付債券的核算。對于職：工薪酬的確認(rèn)和計量，重點(diǎn)在于非貨幣性薪酬的計量方法和處理原則，這個知識經(jīng)常和增值稅能不能;抵扣或視同銷售綁到-起進(jìn)行考查。對于應(yīng)付債券的會計處理，尤其是可轉(zhuǎn)換公司債券，要熟練掌握;攤余成本、利息調(diào)整攤銷、實(shí)際利率(插值法)的計算，理解負(fù)債成份和權(quán)益成份分拆的計算方法以：及手續(xù)費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用對實(shí)際利率計算的影響。

　　這一章似乎不重要，可是幾乎每年考題都會涉及，特別是增值稅的會計處理，幾乎貫穿于其他各個章節(jié)內(nèi)容中，比如非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并等，因此，本章內(nèi)容應(yīng)引起大家的足夠重視。

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