| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
三、應(yīng)交稅費(fèi)
(一)增值稅(★★★)
1.增值稅的一般處理
| 項(xiàng)目 | 業(yè)務(wù) | 相關(guān)會(huì)計(jì)處理 | |
| — 般 納 稅 | 購(gòu)入貨物 | 購(gòu)人用于應(yīng)稅項(xiàng)目且有抵扣憑證 | 借：原材料、固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn))等 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等 |
| 所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣嗎? 不是的，購(gòu)人無(wú)抵扣憑證或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的物資相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)成本。 借：原材料、固定資產(chǎn)等(含稅價(jià)款) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 | |||
| 銷(xiāo)售貨物 | 銷(xiāo)項(xiàng)稅額－不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率 如銷(xiāo)售額含稅，則“不含稅銷(xiāo)售額－含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)” 借：應(yīng)收賬款、銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) | ||
| 人 | 期末處理 | (1)如果企業(yè)多交增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅為借方余額，反映企業(yè)多交的增值稅，則 企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出多交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) (2)如果企業(yè)少交或未交增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅為貸方余額，反映企業(yè)未交增值稅，則企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 (3)對(duì)于企業(yè)本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的借方余額，不需要轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)－－未交增值稅，此時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅的期末余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅 | |
| 小 規(guī) 模 納 稅 人 | 小規(guī)模納稅人購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其支付的增值稅額均不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物 的成本；小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額按不含稅價(jià)格計(jì)算。 購(gòu)入時(shí)：同“－般納稅人”增值稅不可以抵扣的情況； 出售時(shí)，需交稅： 借；銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 | ||
【提示】企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品時(shí)-般不允許抵扣，但是按照稅法規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以按照買(mǎi)價(jià)的-定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
| 項(xiàng)目 | 具體內(nèi)容 | ||
| 納稅人差額 征稅的會(huì)計(jì) 處理 | －般納稅人的會(huì)計(jì)處理 | 營(yíng)改增企業(yè)接受其他方的服務(wù)時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額) | |
| 對(duì)于期末－次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末可以按規(guī)定對(duì)當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少 的銷(xiāo)項(xiàng)稅額做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | |||
| 小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì) | 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給其他方價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，對(duì)應(yīng)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(差額) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款等(實(shí)際支付或應(yīng)付的金額) | ||
| 處理 | 對(duì)于期末－次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末可以按規(guī)定對(duì)當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少 的應(yīng)交增值稅做如下分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 | ||
| 增值稅期束 留抵稅額的 會(huì)計(jì)處理 | 兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅－般納稅人，截止到營(yíng)改增開(kāi)始當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征 增值稅有關(guān)規(guī)定不得抵扣，在當(dāng)期期初，應(yīng)做如下處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 【提示】上述留抵稅額不得抵扣主要是基于將企業(yè)原增值稅業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的增值稅和因該地區(qū)對(duì)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅分開(kāi)核算，待原增值稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生相應(yīng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，則期初留抵稅額即可扣除。以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額．借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目 | ||
| 取得過(guò)渡性 財(cái)政扶持資 金的會(huì)計(jì)處理 | 期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定并且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，處理為： 借：其他應(yīng)收款等 貸：營(yíng)業(yè)外收入 | 待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)： 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)收款等 | |
3.增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵扣增值稅額
| 項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì)處理 | |||
| 增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 | －般納稅人的會(huì)計(jì)處理 | ①對(duì)于初次購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用，可以全額抵減的，處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 貸：遞延收益 未來(lái)期間計(jì)提折舊時(shí)： 借：管理費(fèi)用等借：遞延收益 貸：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等 ②企業(yè)發(fā)生稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額．處理為： 借：管理費(fèi)用等借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 貸：銀行存款貸：管理費(fèi)用等 【提矛】根據(jù)財(cái)稅[Z012]15號(hào)規(guī)定，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)．自2011年12月1日起，增值稅納稅入購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中金額抵減 | ||
| 項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì)處理 | |||
| 增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理 | 小規(guī)模納稅 人的處理 | ①對(duì)于初次購(gòu)買(mǎi)的增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用可以全額抵減的，處理為： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：遞延收益 未來(lái)期間計(jì)提折舊時(shí)： 借：管理費(fèi)用等借：遞延收益 貸：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用等 ②企業(yè)發(fā)生稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)用，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，處理為： 借：管理費(fèi)用等借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：管理費(fèi)用等 | ||
| 應(yīng)交增值 稅的列報(bào) | “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示 | |||
(二)消費(fèi)稅的相關(guān)處理(★★★)
| 用途 | 會(huì)計(jì)處理 | |
| 直接對(duì)外銷(xiāo)售 | 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 | |
| 用于在建工程等 | 借：在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 | |
| 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 | 收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷(xiāo)售 | 借：委托加工物資 貸：銀行存款等 |
| 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 | 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 | |
| 【提示】需要先計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格然后再計(jì)算消費(fèi)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本+加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)交消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率 | ||
(三)營(yíng)業(yè)稅(★★)
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的-種稅。其相關(guān)處理如下圖所示。
(四)其他相關(guān)稅費(fèi)(★)
| 資源稅 | 銷(xiāo)售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品 | 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加／生產(chǎn)成本／制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 |
| 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品 | 借：材料采購(gòu)／在途物資／原材料等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 | |
| 土地增值稅 | 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù) | 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 |
| 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物 | 借：固定資產(chǎn)清理／在建工程 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 | |
| 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅 | 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅 | |
| 印花稅 | 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 | |
| 城市維護(hù)建設(shè)稅 | 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 | |
| 耕地占用稅 | 借：在建工程 貸：銀行存款 | |
【提示】(1)不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。
(2)記入“管理費(fèi)用”科目的稅金有印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
(3)可能記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的稅種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加。
【例題·單選題】甲公司委托乙公司加工-批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)，收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額對(duì)外銷(xiāo)售。甲公司發(fā)出原材料的成本為13000元;乙公司加工完成時(shí)計(jì)算應(yīng)收取的加工費(fèi)為5000元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司收回委托加工材料的入賬成本為( )。
A.18000元
B.19800元
C.20000元
D.14300元
【答案】C
【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額對(duì)外銷(xiāo)售，受托方代收代繳的消費(fèi)稅款應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。受托方代收代繳的消費(fèi)稅=(13000+5000)/(1—10%)×10%=2000(元);甲公司收回委托加工材料的入賬成本-實(shí)際成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅=13000+5000+2000=20000(元)。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有( )。
A、一般納稅人2010年購(gòu)進(jìn)設(shè)備支付的增值稅
B、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
C、進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D、小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料支付的增值稅
E、簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅
【正確答案】BCD
【答案解析】一般納稅人2010年購(gòu)進(jìn)的設(shè)備如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，則支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本，選項(xiàng)A不準(zhǔn)確，不符合題意;收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅應(yīng)計(jì)入所購(gòu)貨物成本，選項(xiàng)B符合題意;進(jìn)口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口商品的成本，選項(xiàng)C符合題意;小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料成本，選項(xiàng)D符合題意;簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)E不符合題意。
某增值稅一般納稅人因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為200000元，收回殘料價(jià)值10000元(不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅)，保險(xiǎn)公司賠償160000元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是( )。
A、30000元
B、68000元
C、78000元
D、37000元
【正確答案】A
【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額=200000-10000-160000=30000(元)
下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的是( )。
A、車(chē)船稅
B、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C、房產(chǎn)稅
D、城市維護(hù)建設(shè)稅
【正確答案】D
【答案解析】車(chē)船稅、房產(chǎn)稅通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)一般也是通過(guò)管理費(fèi)用科目核算。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計(jì)入貨物取得成本的有( )。
A、一般納稅人2010年購(gòu)進(jìn)設(shè)備支付的增值稅
B、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
C、進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D、小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料支付的增值稅
E、簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅
【正確答案】 BCD
【答案解析】 一般納稅人2010年購(gòu)進(jìn)的設(shè)備如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，則支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本，選項(xiàng)A不準(zhǔn)確，不符合題意;收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅應(yīng)計(jì)入所購(gòu)貨物成本，選項(xiàng)B符合題意;進(jìn)口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口商品的成本，選項(xiàng)C符合題意;小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料成本，選項(xiàng)D符合題意;簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同繳納的印花稅應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)E不符合題意。
某增值稅一般納稅人因暴雨毀損庫(kù)存材料一批，該批原材料實(shí)際成本為200 000元，收回殘料價(jià)值10 000元(不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅)，保險(xiǎn)公司賠償160 000元。該企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料造成的非常損失凈額是( )。
A、30 000元
B、68 000元
C、78 000元
D、37 000元
【正確答案】 A
【答案解析】 該批毀損原材料造成的非常損失凈額=200 000-10 000-160 000=30 000(元)
下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，一般工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的是( )。
A、車(chē)船稅
B、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
C、房產(chǎn)稅
D、城市維護(hù)建設(shè)稅
【正確答案】 D
【答案解析】 車(chē)船稅、房產(chǎn)稅通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)一般也是通過(guò)管理費(fèi)用科目核算。
甲公司原為增值稅一般納稅人，兼有營(yíng)業(yè)稅餐飲服務(wù)，自2012年12月開(kāi)始試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，期初有留抵稅額20萬(wàn)元，當(dāng)月餐飲服務(wù)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，月末“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”金額為5萬(wàn)元，則當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為( )。
A、4萬(wàn)元
B、7萬(wàn)元
C、12萬(wàn)元
D、10萬(wàn)元
【正確答案】B
【答案解析】原一般納稅人的留抵稅額不得抵扣營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但是可用于抵扣以后期間銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，故當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=12-5=7(萬(wàn)元)。
工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，借記的科目是( )。
A、其他業(yè)務(wù)成本
B、營(yíng)業(yè)稅金及附加
C、固定資產(chǎn)清理
D、管理費(fèi)用
【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是應(yīng)交稅費(fèi)的核算。企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
企業(yè)交納的下列稅款，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有( )。
A、車(chē)輛購(gòu)置稅
B、耕地占用稅
C、印花稅
D、契稅
E、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
【正確答案】ABCD
【答案解析】選項(xiàng)ABCD，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，均是直接貸記“銀行存款”科目。選項(xiàng)E，分錄是：
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
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