| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
企業(yè)通常采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);②企業(yè)能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
(一)成本模式計(jì)量與公允價(jià)值模式計(jì)量(★)
| 項(xiàng)目 | 不同點(diǎn) | 會(huì)計(jì)分錄 | 相同點(diǎn) |
| 成本 模式 | (1)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”賬戶，按固定資產(chǎn)(建筑物)或無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量； (2)按期(月)計(jì)提折舊或攤銷，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算； (3)存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定處理； (4)符合條件可轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式 | 折舊、攤銷分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì) 折舊(攤銷) 發(fā)生減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 | 確認(rèn)租金收人： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 |
| 公允價(jià) 值模式 | (1)設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目，下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目； (2)不計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備； (3)期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算； (4)不可轉(zhuǎn)為成本模式 | 公允價(jià)值變動(dòng)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (或做相反分錄) |
【提示】(1)-般情況下，同-企業(yè)只能采用-種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(2)極少數(shù)情況下，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，新取得-項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，有證據(jù)表明該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確實(shí)無(wú)法持續(xù)可靠取得的，可單獨(dú)對(duì)其采用成本模式計(jì)量直至處置，并假設(shè)無(wú)殘值。
【例題·單選題】遠(yuǎn)航企業(yè)于2009年12月31日購(gòu)買(mǎi)-座建筑物，于2010年1月1日開(kāi)始用于出租。該建筑物的成本為1420萬(wàn)元，用銀行存款支付。建筑物預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。遠(yuǎn)航企業(yè)將該建筑物劃分為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，年租金為200萬(wàn)元，于每年年末支付。2010年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)遠(yuǎn)航企業(yè)2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為( )。
A.180萬(wàn)元
B.200萬(wàn)元
C.20萬(wàn)元
D.140萬(wàn)元
【答案】A
【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需計(jì)提折舊或攤銷，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)對(duì)遠(yuǎn)航企業(yè)2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額=200—20=180(萬(wàn)元)。
(二)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更(★★★)
投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，常與會(huì)計(jì)政策變更的題目結(jié)合考查;投資性房地產(chǎn)不能從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，如果題中發(fā)生轉(zhuǎn)換，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需按差錯(cuò)更正的原則處理。
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | |
| 變更原則 | 計(jì)量模式－經(jīng)確定，不得隨意變更 | |
| 變更方式 | 公允價(jià)值模式－成本模式 | 不得變更 |
| 成本模式－公允價(jià)值模式 | 作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益 借：投資性房地產(chǎn)——成本(原值) ——公允價(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)(已計(jì)提的折舊或攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備) 貸：投資性房地產(chǎn)(賬面余額) 利潤(rùn)分配-——未分配利潤(rùn)(或借記) 盈余公積(或借記) | |
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