四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置(★★)

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備-經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備的對(duì)應(yīng)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。在處置時(shí)，若存在與股權(quán)對(duì)應(yīng)的資本公積，則應(yīng)按照出售比例，-并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　例題：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，正確的處理方法有(　)。

　　A、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，持有期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)

　　B、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入

　　C、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益

　　D、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益

　　E、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，截止到2012年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1250萬(wàn)元，明細(xì)科目為成本800萬(wàn)元，損益調(diào)整250萬(wàn)元，資本公積200萬(wàn)元，2013年1月5日處置了持有的乙公司股權(quán)的75%，處置價(jià)款為1000萬(wàn)元，處置之后不再對(duì)乙公司具有重大影響，則處置之后長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為(　)。

　　A、200萬(wàn)元

　　B、250萬(wàn)元

　　C、262.5萬(wàn)元

　　D、312.5萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置。處置后長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=1250-1250×75%=312.5(萬(wàn)元)

　　企業(yè)處置一項(xiàng)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的金額為：成本300萬(wàn)元，損益調(diào)整貸方100萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)借方20萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為70萬(wàn)元。處置該項(xiàng)投資收到的價(jià)款為200萬(wàn)元。處置該項(xiàng)投資的收益為(　)。

　　A、-50萬(wàn)元

　　B、0

　　C、70萬(wàn)元

　　D、50萬(wàn)元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=300-100+20-70=150(萬(wàn)元)，實(shí)際取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值的差額為200-150=50萬(wàn)元計(jì)入投資收益，其他權(quán)益變動(dòng)計(jì)入資本公積貸方的金額為20萬(wàn)元，出售時(shí)將資本公積在借方轉(zhuǎn)出，貸方確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元。所以處置該項(xiàng)投資的收益為50+20=70(萬(wàn)元)。

　　下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)因資產(chǎn)價(jià)值回升可以轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A、貸款損失準(zhǔn)備

　　B、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置。投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置的說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益部分的按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　D、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)不應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)按其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　E、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益，將長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項(xiàng)CE，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;選項(xiàng)D，應(yīng)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　甲公司2012年6月30日支付500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票40%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元，當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元(利潤(rùn)均勻?qū)崿F(xiàn))，期末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值降低計(jì)入資本公積50萬(wàn)元，2012年12月31日該股權(quán)投資的可收回金額為480萬(wàn)元，下列有關(guān)2012年12月31日計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，正確的是(　)。

　　A、借：投資收益 20

　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 20

　　B、借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

　　C、借：投資收益 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60

　　D、借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值與處置。取得投資時(shí)初始投資成本(500萬(wàn)元)小于享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額(520萬(wàn)元)，所以2012年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=520+200×6/12×40%-50×40%=540(萬(wàn)元)，可收回金額為480萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。

　　本章小結(jié)

　　本章屬于難度比較大的基礎(chǔ)性章節(jié)，權(quán)益法的核算和長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換是本章學(xué)習(xí)的難點(diǎn)，在權(quán)益法的核算中需要考慮的因素很多，但只要能夠理解其核算思路和原理，還是有規(guī)律可循、能夠征服的。在四種轉(zhuǎn)換方式中，要掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理及因增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的處理。

　　本章是企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表章節(jié)學(xué)的基礎(chǔ)，因此在學(xué)習(xí)時(shí)-定要多花時(shí)間將基礎(chǔ)夯實(shí)，另外注意將分步交易形成合并的處理及喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理與企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)，區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同處理。

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