三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(★★★)

　　(一)因追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

　　基本原則：視同原投資在最開始就按照權(quán)益法進(jìn)行核算.進(jìn)而追溯調(diào)整相關(guān)項目。其具體追溯調(diào)整步驟請參考下表理解。

　　【提示】如何考慮分配現(xiàn)金股利在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯調(diào)整中作為對凈利潤的沖減?

　　成本法下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的會計處理：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　權(quán)益法下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的會計處理：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

　　故，追溯調(diào)整時的會計處理應(yīng)為：

　　借：投資收益/盈余公積+未分配利潤

　　貸：長期股權(quán)投資

　　【例題·單選題】甲公司于2013年1月1日取得乙公司10%的股權(quán)，成本為600萬元，取得投資時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，甲公司對其采用成本法核算。

　　2014年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　乙公司2013年度實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，2014年虧損300萬元，兩年均未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　(1)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12%的股權(quán)支付的價款為1 200萬元，則甲公司2014年財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的金額為( )。

　　A.1934萬元

　　B.1974萬元

　　C.2066萬元

　　D.2106萬元

　　【答案】B

　　【解析】初始投資取得10%股權(quán)時確認(rèn)長期股權(quán)投資600萬元(含商譽(yù)40萬元)，追加投資應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資1200萬元(含商譽(yù)240萬元)，綜合考慮為正商譽(yù)，不用調(diào)整長期股權(quán)投資金額，所以新增股權(quán)增加的長期股權(quán)投資=1200+(8000—5600)×10%=1440(萬元)，由于乙公司2014年虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)減少的長期股權(quán)投資=300× 22%=66(萬元)，所以甲公司2014年財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的金額=600+1440—66=1974(萬元)。

　　(2)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12%的股權(quán)支竹的價款為900萬元，則甲公司2014年財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的金額為( )。

　　A.1674萬元

　　B.1734萬元

　　C.1760萬元

　　D.1694萬元

　　【答案】D

　　【解析】初始投資取得10%股權(quán)時確認(rèn)長期股權(quán)投資600萬元(其中含商譽(yù)40萬元)，追加投資時確認(rèn)長期股權(quán)投資900萬元(含負(fù)商譽(yù)60萬元)，綜合考慮為負(fù)商譽(yù)20萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，所以新增股權(quán)增加的長期股權(quán)投資=900+20+[(8000—5600)×10%]=1160(萬元)，由于乙公司2014年虧損甲公司應(yīng)確認(rèn)減少的長期股權(quán)投資=300×22%=66(萬元)，所以甲公司2014年財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的金額=600+1160-66=1694(萬元)。

　　(二)因減少投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

　　1.個別報表中的處理

　　基本原則：視同原投資在最初就按照權(quán)益法進(jìn)行核算，然后進(jìn)行追溯調(diào)整相關(guān)項目。但其處理與增資情況下略有差異，其具體追溯調(diào)整步驟請參考下表理解。

　　2.合并報表中的處理

　　具體請參考企業(yè)合并章節(jié)“喪失控制權(quán)下處置子公司投資的處理”。

　　【例題.單選題】甲公司2014年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司60%的股份，甲公司取得該項投資后對乙公司形成控制。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元(假定乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。2015年1月1日甲公司對外出售20%乙公司股權(quán)，取得價款2600萬元。甲公司出售股權(quán)后，對乙公司不再具有控制，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5200萬元。2015年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，除上述事項外，乙公司凈資產(chǎn)未發(fā)生其他權(quán)益變動。則2015年末甲公司該項投資的賬面價值為( )。

　　A.2000萬元

　　B.2640萬元

　　C.2760萬元

　　D.2600萬元

　　【答案】D

　　【解析】2015年末甲公司該項投資的賬面價值=3000×40%/60%+(600+200)×40%+(800—100)×40%=2600(萬元)

　　(三)因追加投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算

　　因追加投資等導(dǎo)致對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資的，應(yīng)當(dāng)按照分步實現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理。具體請參考企業(yè)合并章節(jié)“多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并”知識點(diǎn)來進(jìn)行理解。

　　(四)因減少投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算

　　因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

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