二、存貨的期末計量(★★★)

　　(一)存貨的期末計量原則

　　期末，成本對可變現(xiàn)凈值說“我比你矮，應(yīng)該我優(yōu)先”，此時就需要按照成本計量，因此期末計量原則是成本與可變現(xiàn)凈值孰低。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　【提示】(1)如果原材料是直接用于出售的，那么直接用材料的售價減去銷售費用及相關(guān)稅費計算可變現(xiàn)凈值即可;

　　(2)如果原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，最終以產(chǎn)品的形式實現(xiàn)價值，注意這里并不是要將材料直接出售，則我們-定要看其生產(chǎn)出的終端產(chǎn)品是否發(fā)生了減值，從而倒推出原材料是否發(fā)生減值，如果終端產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，那么原材料-定沒有發(fā)生減值，不需要確認減值損失，切記這點，考試時不要踩雷區(qū)。

　　(3)存貨存在下列情形之-的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　�、僖衙�?fàn)�變質(zhì)的存貨;

　�、谝堰^期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　�、凵�產(chǎn)中已不再需要，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　�、芷渌�足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　(4)資產(chǎn)負債表目同-項存貨中-部分有合同價格、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵消。

　　(5)需要注意的是：題中描述存貨的期末計量是按照成本(賬面余額)與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量，但我們在計算當(dāng)期應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備金額時要用成本與可變現(xiàn)凈值的差額減去期初存貨跌價準(zhǔn)備的余額或是直接用賬面價值減去可變現(xiàn)凈值。

　　(三)存貨減值的計提、轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)

　　【提示】結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的計算：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備-上期末該存貨的存貨跌價準(zhǔn)備余額÷上期末存貨的期末賬面余額×因出售等原因轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額

　　【例題·單選題】甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為30萬元，市場價格為25萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入42.5萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價格為每件71.75萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費3萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。則甲公司2010年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )。

　　A.0

　　B.75萬元

　　C.375萬元

　　D.500萬元

　　【答案】C

　　【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(71.75-3)=6875(萬元)，A產(chǎn)品成本=100×(30+42.5)=7250(萬元)，A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值，此時需要計算配件的可變現(xiàn)凈值。配件可變現(xiàn)凈值=100×(71.75—42.5—3)=2625(萬元)，配件成本=100×30=3000(萬元)。所以，配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=3000—2625=375(萬元)。

　　【例題單選題】龍騰公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，該公司各期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值的資料為：2008年末成本800萬元，可變現(xiàn)凈值750萬元;2009年末成本730萬元，可變現(xiàn)凈值700萬元。其中2008年末結(jié)存的存貨在2009年出售-半。不考慮其他因素，則該公司2009年存貨跌價準(zhǔn)備對當(dāng)期損益的影響金額為( )。

　　A.25萬元

　　B.20萬元

　　C.-20萬元

　　D.-5萬元

　　【答案】B

　　【解析】2008年末存貨跌價準(zhǔn)備的余額=800-750=50(萬元)。2009年因出售-半存貨，結(jié)轉(zhuǎn)以前計提的存貨跌價準(zhǔn)備25萬元。2009年末應(yīng)補提的存貨跌價準(zhǔn)備=730—700-(50—25)=5(萬元)，2009年存貨跌價準(zhǔn)備對當(dāng)期損益的影響金額=本期出售的存貨結(jié)轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本中的跌價準(zhǔn)備25-本期補提的存貨跌價準(zhǔn)備5=20(萬元)。

　　(四)存貨盤虧或毀損的處理

　　存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)當(dāng)作為待處理財產(chǎn)損溢核算，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照下列原則處理：

　　(1)因收發(fā)計量差錯、管理不善等原因造成的存貨盤虧或毀損，記入“管理費用”;

　　(2)自然災(zāi)害等非正常原因造成的盤虧或毀損，記入“營業(yè)外支出”。

　　【提示】盤庫時存貨多了，即存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

　　期末存貨成本高估，可能會引起(　)。

　　A、本期所有者權(quán)益增加

　　B、本期所得稅增加

　　C、本期所得稅減少

　　D、本期利潤高估

　　E、當(dāng)期發(fā)出存貨的成本低估

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權(quán)益增加。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×7年與存貨有關(guān)的事項如下：(1)購進一批價值250000元(含稅)的商品，計劃給職工發(fā)放福利，年末尚未執(zhí)行;(2)購進一批原材料用于了在建廠房，材料不含增值稅的買價為100000元;(3)委托乙公司代銷的一批商品尚未出售，賬面價值為50000元，規(guī)定的不含稅售價為70000元;(4)委托丙公司加工一批存貨收回，收回后用于直接出售，該批物資共消耗原材料100000元，支付加工方不含稅的加工費58500元，運費5000元，期末可變現(xiàn)凈值為166000元。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。則20×7年期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的金額為(　)元。

　　A、213500

　　B、463500

　　C、575000

　　D、217000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額=50000+100000+58500+5000=213500(元)。

　　不可能影響企業(yè)期末存貨賬面價值的有(　)。

　　A、存貨的可變現(xiàn)凈值

　　B、存貨以前計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　C、存貨的材料成本差異

　　D、已經(jīng)存在合同約定價格的材料的期末市場價格

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：存貨的期末計量。

　　存貨期末應(yīng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低來計量，如果成本大于可變現(xiàn)凈值，那么需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此存貨可變現(xiàn)凈值和以前計提的存貨跌價準(zhǔn)備是會影響期末的賬面價值的，選項AB正確;采用計劃成本核算方法下的存貨入賬，可以采用計劃成本核算入賬，但是最終還是需要通過材料成本差異等相關(guān)的方法調(diào)整到實際成本的，因此材料成本差異也會影響期末賬面價值，選項C正確;用于出售的存貨可變現(xiàn)凈值一般按照市場價格來計算，但是存在銷售合同約定價格的則用合同價格計算，市場價格不影響可變現(xiàn)凈值，也不影響期末賬面價值;因此選擇D。

　　A公司期末庫存甲產(chǎn)品，已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，賬面價值為95萬元，其中與B公司簽訂合同的產(chǎn)品成本70萬元，合同售價80萬元，預(yù)計銷售稅費7萬元。另外30萬元的甲產(chǎn)品無訂單，預(yù)計市場售價為32萬元，預(yù)計銷售稅費4萬元，A公司期末按照單項存貨計提減值準(zhǔn)備，A公司本期末應(yīng)做的處理是(　)。

　　A、計提存貨跌價準(zhǔn)備3萬元

　　B、轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備2萬元

　　C、計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元

　　D、轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備3萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期末計提跌價準(zhǔn)備前，甲產(chǎn)品的成本=95+5=100(萬元);有合同部分：可變現(xiàn)凈值=80-7=73(萬元)，高于成本70萬元，不需要計提跌價準(zhǔn)備;無合同部分：可變現(xiàn)凈值=32-4=28(萬元)，低于成本30萬元，期末應(yīng)有存貨跌價準(zhǔn)備余額為2萬元，而之前已經(jīng)有存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，所以期末應(yīng)轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備3萬元。

　　甲公司于20×6年取得乙公司70%的股權(quán)。20×7年年初，甲公司銷售給乙公司一批商品，此商品在甲公司的賬面價值為50萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備5萬元，售價35萬元。20×7年年末乙公司已經(jīng)對外出售此存貨的40%，剩余商品的可變現(xiàn)凈值為28萬元。甲乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則在甲公司20×7年末的合并報表中此存貨應(yīng)列示的金額為(　)萬元。

　　A、26

　　B、27

　　C、25

　　D、28

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識點是：存貨的期末計量。在合并報表中，此存貨在20×7年末計提減值前的賬面價值=50×60%=30(萬元)，可變現(xiàn)凈值=28(萬元)，則應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備30-28=2(萬元)，計提減值準(zhǔn)備后其在合并報表中列示的金額=28(萬元)。

　　下列對存貨跌價準(zhǔn)備的計提說法，正確的是( )。

　　A、滿足一定條件時，可以對存貨合并計提減值

　　B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　C、對于數(shù)量較少、單價較高的存貨可以按照類別計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　D、存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該在可變現(xiàn)凈值低于存貨計劃成本時計提

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考察的知識點是：存貨的期末計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，而對于數(shù)量繁多、單價較低于的存貨可以按照類別計提存貨跌價準(zhǔn)備，因此選項B、C不正確;存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該在可變現(xiàn)凈值低于存貨實際成本時計提，因此選項D不正確。

　　本章小結(jié)

　　本章重點掌握存貨的初始計量和期末計量。初始計量主要包括外購存貨、加工取得存貨以及投資者投入存貨的初始入賬成本計量。期末計量主要是如何計提存貨跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備計提的核心是可變現(xiàn)凈值的計算。本章是全書相對較為簡單的章節(jié)，考試時在客觀題中可能會單獨出現(xiàn)，在主觀題中-般不會只是單純的考查這個章節(jié)內(nèi)容，而是與其他章節(jié)結(jié)合出題，例如所得稅章節(jié)或收入、費用章節(jié)等。

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