| 第 1 頁(yè)：考情分析 |
| 第 2 頁(yè)：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、存貨的初始計(jì)量(★★★)
企業(yè)取得存貨，就要看入庫(kù)的存貨成本有多少，即存貨的初始計(jì)量，當(dāng)然不同取得方式下存貨成本構(gòu)成也就“遠(yuǎn)近高低各不同”。
| 取得方式 | 成本構(gòu)成 |
| 外購(gòu)存貨 | 購(gòu)買價(jià)款(不包括可抵扣的增值稅額) |
| 相關(guān)稅金：消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)V1關(guān)稅等 | |
| 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)，以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用 【提示】商品流通企業(yè)外購(gòu)存貨的相關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本。這些費(fèi)用也可以先進(jìn)行歸集，期末再分?jǐn)�；金額較小的，可在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用) | |
| 加工取得 | 包括采購(gòu)成本和加工成本。其中，加工成本包括直接人工成本和相關(guān)的制造費(fèi)用(折舊費(fèi)、車間管理人員工資等) |
| 委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳的消費(fèi)稅： 物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的——在應(yīng)交稅費(fèi)中單獨(dú)列示； 物資收回后直接用于銷售——計(jì)人委托加工物資成本 | |
| 其他方式取得 | 根據(jù)取得方式不同按照不同的原則處理，例如：債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式 |
【提示】下列費(fèi)用-般不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
�、俜钦Ｍ９p失(比如說(shuō)計(jì)劃外的停水、停電、機(jī)器故障以及不可抗力造成的機(jī)器大修理，因?yàn)檫@些計(jì)劃之外的損失沒(méi)有與之相應(yīng)的利益獲取，所以不屬于資產(chǎn)，也就不能計(jì)入存貨成本);
�、诜钦Ｏ牡闹苯硬牧稀⒅苯尤斯ぜ爸圃熨M(fèi)用;
�、垓�(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和其他不必要支出。但在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下-個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。
從以上幾點(diǎn)可以總結(jié)出-句話：只有為我(存貨)發(fā)生的必要的支出，才是真正屬于我的成本，別的非正常的不必要的都要靠邊站。
【鏈接】(1)企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為材料的加工費(fèi)或修理費(fèi)。
(2)委托代銷商品屬于企業(yè)的存貨，需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列示;受托代銷商品與受托代銷商品款金額相同、方向相反，最終計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為0。
(3)委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算公式：委托加工物資的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率;組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)
B.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
C.進(jìn)口關(guān)稅
D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的非正常損耗
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，采購(gòu)過(guò)程中的非正常損耗要從成本中扣除，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是( )。
A、制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費(fèi)用
B、商品流通企業(yè)在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)
C、商品流通企業(yè)進(jìn)口商品支付的關(guān)稅
D、庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是存貨的初始計(jì)量。在確定存貨成本過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。
(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。
選項(xiàng)D，庫(kù)存商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
下列對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的存貨說(shuō)法，正確的是( )。
A、房地產(chǎn)企業(yè)建造的商品樓屬于存貨
B、房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)
C、房地產(chǎn)企業(yè)的存貨不包括土地使用權(quán)
D、房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不屬于企業(yè)的存貨
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考核的知識(shí)點(diǎn)是：存貨的初始計(jì)量(綜合)。選項(xiàng)B，房地產(chǎn)企業(yè)持有以備增值的建筑物屬于存貨;選項(xiàng)C，房地產(chǎn)企業(yè)的存貨包括土地使用權(quán);選項(xiàng)D，房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品屬于企業(yè)的存貨。
下列取得存貨的處理中，正確的是( )。
A、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換入取得的存貨應(yīng)該以其公允價(jià)值入賬
B、債務(wù)重組取得的存貨應(yīng)以公允價(jià)值入賬
C、接受投資者投入的存貨應(yīng)該以合同規(guī)定的價(jià)值入賬
D、盤盈的存貨應(yīng)該以取得時(shí)的成本入賬
【正確答案】B
【答案解析】本題考察的知識(shí)點(diǎn)是：存貨的初始計(jì)量(綜合)選項(xiàng)A，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換入取得的存貨應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定入賬價(jià)值;選項(xiàng)C，接受投資者投入的存貨應(yīng)該以合同規(guī)定的價(jià)值入賬，但是合同價(jià)值不公允的除外;選項(xiàng)D，盤盈的存貨應(yīng)該以重置成本入賬。
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