3.銷售退回的處理

　　(1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，借記“庫存商品”，貸記“發(fā)出商品”;

　　(2)對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售成本。已發(fā)生現(xiàn)金折扣的應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費(fèi)用;

　　(3)已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

 

　　【例題7·計算分析題】(教材【例11-3】)甲公司在20×7年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在20×7年12月27日支付貨款。20×8年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)20×7年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 8 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　26 000

　　貸：庫存商品　　　26 000

　　(2)在20×7年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元，實(shí)際收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：銀行存款　57 500

　　財務(wù)費(fèi)用　 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　58 500

　　(3)20×8年4月5日發(fā)生銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫存商品　　　26 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　26 000

　　【例題8·單項(xiàng)選擇題】對于報告年度銷售或以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，正確的會計處理是(　)。

　　A.沖減本年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

　　B.直接調(diào)整年初未分配利潤

　　C.沖減報告年度主營業(yè)務(wù)收入及相關(guān)的成本、稅金

　　D.沖減退回年度的收入、成本及稅金

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的，且銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本。

　　4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理：7種業(yè)務(wù)(重點(diǎn)掌握)

　　(1)代銷商品

　�、僖曂�買斷：

　　情況一：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，則委托方在發(fā)出商品時就符合銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方應(yīng)發(fā)出時確認(rèn)銷售商品收入。

　　情況二：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方收到代銷清單時，確認(rèn)銷售商品收入。

　�、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式：

　　委托方應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入;支付的手續(xù)費(fèi)作為銷售費(fèi)用。受托方應(yīng)在銷售商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定手續(xù)費(fèi)收入。 

 

　　委托方的會計處理

　�、俳桓段�托代銷商品時：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　②收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　�、凼掷m(xù)費(fèi)的處理：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　④收到款項(xiàng)時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題9·計算分析題】(教材【例11-4】)甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生(這個條件涉及到增值稅處理的時點(diǎn))，不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　①發(fā)出商品時：

　　借：發(fā)出商品　12 000

　　貸：庫存商品　12 000

　�、谑盏酱�銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　6 000

　　貸：發(fā)出商品　　　6 000

　　借：銷售費(fèi)用　　　1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　 1 000

　�、凼盏奖�公司支付的貨款時：

　　借：銀行存款　10 700

　　貸：應(yīng)收賬款　10 700

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　①收到商品時：

　　借：受托代銷商品　　20 000

　　貸：受托代銷商品款　20 000

　　(期末在資產(chǎn)負(fù)債表中這兩個科目是互相抵銷的，即不增加受托方“存貨”項(xiàng)目的金額)

　�、趯ν怃N售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　③收到增值稅專用發(fā)票時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1 700

　　借：受托代銷商品款　10 000

　　貸：受托代銷商品　 10 000

　�、苤Ц敦浛畈⒂嬎愦�銷手續(xù)費(fèi)時：

　　借：應(yīng)付賬款　　11 700

　　貸：銀行存款　　　10 700

　　其他業(yè)務(wù)收入　 1 000

　　(2)預(yù)收款銷售商品

　　是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時才交付商品給購貨方的銷售方式。

　　企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　●分期預(yù)收款時：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　●交付商品時：

　　借：預(yù)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　(3)分期收款銷售商品

　　●企業(yè)分期收款銷售商品(通常為超過3年)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。(可與具有融資性質(zhì)分期付款購買資產(chǎn)的處理對比理解)

　　●應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費(fèi)用。

　　應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　●銷售商品時：

　　借：長期應(yīng)收款 (應(yīng)收合同或協(xié)議價款)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(應(yīng)收價款的公允價值)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　注意：“未實(shí)現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為“長期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負(fù)債表中列報。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　●分期收款時：

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：財務(wù)費(fèi)用

　　此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時確認(rèn)增值稅。對于會計題目來說，題目中都會給出相關(guān)說明。

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