【例題2·計算分析題】20×7年1月1日，甲公司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，有商譽100萬元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價值升值25萬元。

　　20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對乙公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價值為320萬元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。

　　『正確答案』

　　(1)甲公司個別財務(wù)報表的處理

　�、俅_認部分股權(quán)處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　4 800 000

　　貸：長期股權(quán)投資(6 000 000×60%)3 600 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　1 200 000

　�、趯κＳ喙蓹�(quán)改按權(quán)益法核算：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　300 000(75萬元*40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　20 000(50萬元*40%*10%)

　　利潤分配　　　　　　　　180 000

　　資本公積　　　　　　　　100 000(25萬元*40%)

　　(2)合并財務(wù)報表的處理

　　應(yīng)確認的投資收益=480+320-675+25=150(萬元)

　　①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 3 200 000

　　貸：長期股權(quán)投資(6 750 000 ×40%)2 700 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 500 000

　�、趯�個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整

　　借：投資收益　　　　(500 000 ×60%)300 000

　　貸：未分配利潤　　　　　　　　　　　 300 000

　�、蹚馁Y本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計人權(quán)益的其他綜合收益10萬元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：

　　借：資本公積　　　　 100 000(250 000 ×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 100 000

　　二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸�司的投資的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和。

　　注意：不需作追溯調(diào)整。舉例見第一節(jié)“多次交易達到合并”

　　2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法

　　注意：不追溯調(diào)整。轉(zhuǎn)換時，應(yīng)以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　以后期間，分得現(xiàn)金股利時，按成本法確認投資收益。

　　【例題3·計算分析題】甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后甲公司對該項投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為4 800萬元，其中成本3 900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2 700萬元。

　　『正確答案』甲公司確認處置損益應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　27 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　24 000 000

　　投資收益　　　　 　3 000 000(倒擠)

　　處置投資后，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2 400萬元。

　　還需將權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：長期股權(quán)投資(乙公司)　24 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資—成本　　　19 500 000

　　—損益調(diào)整　 4 500 000

　　三、長期股權(quán)投資的處置

　　1.結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值

　　處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款等(實際收到的金額)

　　長期股權(quán)投資減值準備(已計提的減值準備)

　　貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

　　(貸或借)投資收益(差額)

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原記入資本公積的金額

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而記入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

　　借：資本公積—其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或做相反的分錄。

　　【例題4·單項選擇題】企業(yè)處置一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調(diào)整借方100萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為(　)。

　　A.350萬元

　　B.320萬

　　C.30萬元

　　D.50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置該項投資的投資收益為350-320+20=50(萬元)

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