考點二：會計信息質量要求

　　1.可靠性

　　企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)來進行會計處理。

　　可靠性要求會計信息要保持完整和中立。如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

　　2.相關性

　　企業(yè)應當提供與投資者等決策相關的信息。

　　會計信息應當具有反饋價值和預測價值。

　　3.可理解性

　　會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

　　4.可比性

　　(1)縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比

　　要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。

　　可以變更會計政策的情況：一是有關法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策;二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經營成果。

　　(2)橫向可比：不同企業(yè)相同會計期間可比

　　要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。

　　5.實質重于形式

　　這里的“實質”強調經濟業(yè)務的經濟實質，“形式”強調經濟業(yè)務的法律形式，即經濟實質要重于法律形式，要求企業(yè)按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

　　★具體體現(xiàn)：融資租賃的核算、長期股權投資后續(xù)計量成本法與權益法的選擇、收入的確認(如售后回購)、關聯(lián)方交易的確定、合并報表的編制等。

　　6.重要性

　　要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　重要性需從項目的性質和金額的大小兩個方面來判斷。衡量信息是否具有重要性，關鍵看其是否導致決策上的差別，如果有差別則視為具有重要性。

　　體現(xiàn)：持有至到期投資確認投資收益采用實際利率法，當票面利率與實際利率相差不大的時候(不具有重要性)，可用票面利率來計算實際利息。

　　7.謹慎性

　　前提：在不確定的情況下，持適當謹慎的態(tài)度。

　　對交易或者事項的會計確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產或收益、低估負債或費用。

　　謹慎性要求并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備，即不能人為地低估資產。

　　假如應收賬款有1000萬元，經合理估計可能有200萬元要發(fā)生壞賬損失，則計提200萬元的壞賬準備，對外報出的報表中應收賬款項目列示金額為800萬元。這就體現(xiàn)了會計的謹慎性。但謹慎性的度如何把握?若明知計提200萬元的壞賬準備是比較合理的，企業(yè)卻計提了400萬元的壞賬準備，對外報出的報表中應收賬款項目列示金額為600萬元，這就低估了資產，屬于典型的設置秘密準備。

　　同時，謹慎性違背了準則規(guī)定的其他信息質量要求。比如，1000萬元的應收賬款應計提多少壞賬準備，壞賬準備計提得合不合理，壞賬準備的可靠性在什么地方。實際上只要計提資產減值準備，很多時候就會影響到可靠性。例如，2003年南方證券出現(xiàn)問題時，其兩大并列第一的股東，上海汽車和首創(chuàng)股份，兩者投資額均為3.96億，投資額能不能收回?兩大股東分別計提準備，上海汽車計提了100%的準備，而首創(chuàng)股份計提了15%的準備，計提的減值準備在利潤表中反映，所以兩個公司的報表相差3億多。

　　體現(xiàn)：固定資產的加速折舊、對資產計提減值準備、企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段支出計入當期損益、預計負債的確認、遞延所得稅資產的確認等。

　　8.及時性

　　及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　在規(guī)定期限內報告，都符合及時性要求。

　　【例題2·多項選擇題】下列做法中，違背可比性會計信息質量要求的有(　)。

　　A.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的存貨跌價準備全部予以轉回

　　B.因本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產的攤銷

　　C.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

　　D.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究費用轉為無形資產成本

　　E.因減持股份對被投資單位不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，原來導致減值的因素消失，存貨跌價準備才能轉回;選項B，不能根據(jù)企業(yè)的經營情況任意調整無形資產的攤銷額;選項D，研究費用應該計入當期損益，專利申請成功后也不能轉為無形資產。

　　【例題3·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式會計信息質量要求的有(　)。

　　A.將預計棄置費用折現(xiàn)計入固定資產入賬價值

　　B.售后回購業(yè)務在會計核算上不確認收入

　　C.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)時不沖減應收票據(jù)的賬面價值

　　D.出售固定資產產生的凈損益計入營業(yè)外收支

　　E.售后租回形成融資租賃的，不確認商品銷售收入

　　『正確答案』BCE

　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)的是謹慎性要求;選項D與實質重于形式沒有必然聯(lián)系。

　　【例題4·多項選擇題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計信息質量要求的有(　)。

　　A.融資租入固定資產作為自有固定資產核算

　　B.存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

　　C.具有控制性質的長期股權投資采用成本法核算

　　D.固定資產折舊采用加速折舊法

　　E.對可供出售金融資產計提減值準備

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項A，體現(xiàn)實質重于形式;選項C，和謹慎性沒有直接關系。

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