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　　第八章　資產(chǎn)減值

　　(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍

　　1.長期股權(quán)投資(對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資)

　　2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　3.固定資產(chǎn)

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　5.油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施)

　　6.無形資產(chǎn)

　　7.商譽

　　(二)其他資產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則

　　1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則;

　　2.應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則;

　　3.這五項資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。

　　(三)資產(chǎn)減值的跡象與測試(了解)

　　1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　2.因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試。

　　(四)資產(chǎn)可收回價值的確認原則

　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　(五)“公允價值-處置費用”的確認方法

　　(六)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

　　1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　(1)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　�、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

　�、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

　�、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;

　　即，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

　�、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;

　　④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。

　　(3)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　①傳統(tǒng)法

　　②期望現(xiàn)金流量法

　　2.折現(xiàn)率的預(yù)計

　　3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計

　　4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　(1)以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;

　　(2)將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

　　(3)在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　(七) 減值提取的會計分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　在建工程——減值準(zhǔn)備

　　工程物資——減值準(zhǔn)備

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　商譽——減值準(zhǔn)備

　　(八)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷的關(guān)系。

　　(九)資產(chǎn)組的減值處理

　　1.資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

　　2.資產(chǎn)組減值損失的確認程序

　　(1)首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額(應(yīng)提足準(zhǔn)備)

　　(2)將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽

　　(3)當(dāng)商譽不夠抵或沒有商譽時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分攤至各項資產(chǎn)

　　(4)抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標(biāo)的最高者：

　�、俟�允價值-處置費用

　�、陬A(yù)計未來流量折現(xiàn)

　　③零

　　(十)涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理

　　(十一)商譽減值測試與處理

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