四、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列
現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分：第一部分是“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”;第二部分是“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)”;第三部分是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況”。
1.“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”項(xiàng)目。采用間接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益;不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益;經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。
14個(gè)調(diào)整項(xiàng)目
(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)減值損失是沒(méi)有付現(xiàn)的費(fèi)用，即：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：某某資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
根據(jù)利潤(rùn)表中“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額填列。
【例12-3】表12-7：
表5資產(chǎn)減值損失30 900(元)
(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊
折舊費(fèi)是沒(méi)有付現(xiàn)的費(fèi)用，即：
借：管理費(fèi)用等
貸：累計(jì)折舊
查找明細(xì)資料，按本期 “累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額填列(即本期計(jì)提的折舊費(fèi)用)。
【例12-3】表12-7：
資料1(1)2(2)
計(jì)提的折舊費(fèi)用=20 000+80 000=100 000(元)
(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，屬于沒(méi)有付現(xiàn)的費(fèi)用，即：
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷
查找明細(xì)資料， 按本期 “累計(jì)攤銷”科目的貸方發(fā)生額填列。
【例12-3】表12-7：
資料1(1)60 000(元)
(4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，確認(rèn)了沒(méi)有付現(xiàn)的費(fèi)用(以前付現(xiàn))，即：
借：管理費(fèi)用等
貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
查找明細(xì)資料，按本期 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 科目的貸方發(fā)生額填列(即本期攤銷的費(fèi)用)。
【例12-3】表12-7：
明細(xì)資料無(wú)此信息，故本項(xiàng)目為0。
(5)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失
查找明細(xì)資料，按固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)處置的凈損失填列。若為凈收益，則以“-”號(hào)填列。
【例12-3】表12-7：
資料1(5)-50 000(元)
(6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
查找明細(xì)資料，按固定資產(chǎn)報(bào)廢的凈損失填列。若為凈收益，則以“-”號(hào)填列。
【例12-3】表12-7：
資料1(6)19 700(元)
注意：①正表不區(qū)分處置與報(bào)廢;②項(xiàng)目(5)包含無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，項(xiàng)目(6)不包括;③屬于消除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響(固定資產(chǎn)是投資活動(dòng))。
(7)公允價(jià)值變動(dòng)損失
屬于消除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響(公允價(jià)值變動(dòng)損失是投資活動(dòng))。
根據(jù)利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目的相反數(shù)填列。
【例12-3】表12-7：
表5公允價(jià)值變動(dòng)收益為0
(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用
屬于消除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響(財(cái)務(wù)費(fèi)用一般情況下是籌資活動(dòng))。本項(xiàng)目登記屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用(比如，支付的借款利息和債券利息屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用)。如果某項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的，則不計(jì)入本項(xiàng)目(比如，賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，以及銷售商品和購(gòu)買(mǎi)原材料產(chǎn)生的匯兌損益，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
本項(xiàng)目按照利潤(rùn)表“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，剔除經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用后的余額填列。
【例12-3】表12-7：
表5財(cái)務(wù)費(fèi)用、資料1(2)
本項(xiàng)目=41 500-30 000=11 500(元)
(9)投資損失
屬于消除非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響(投資損失是投資活動(dòng))。
根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的相反數(shù)填列。
【例12-3】表12-7：
投資收益-31 500元
(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少
為什么要加上遞延所得稅資產(chǎn)的減少額呢?原因在于，遞延所得稅資產(chǎn)減少的同時(shí)，確認(rèn)了沒(méi)有支付現(xiàn)金的所得稅費(fèi)用，即下筆分錄：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末期初差額的相反數(shù)填列。但是，應(yīng)該剔除遞延所得稅計(jì)入資本公積、商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的情況。
【例12-3】表12-7：
表3遞延所得稅資產(chǎn)
本項(xiàng)目=-(7 500-0)=-7 500(元)
(11)遞延所得稅負(fù)債增加
原理與上個(gè)項(xiàng)目相似，即下筆分錄：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末期初差額填列。也應(yīng)該剔除遞延所得稅計(jì)入資本公積、商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入的情況。
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