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　　四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

　　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，存在兩種情況：一是成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，二是權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：一是 原“無重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽�，比�?0%——22%;二是原“控制”減少持股變?yōu)椤爸卮笥绊憽�，比�?00%——40%。

　　1.10%——22%

　　原來“無重大影響”，后追加投資導(dǎo)致具有重大影響或共同控制時，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。

　　處理原則：

　　第一，追加投資時，首先按照追加投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬價值;第二，按照權(quán)益法下初始投資成本調(diào)整的原則，比較初次投資成本與應(yīng)享有的初次投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，比較追加投資成本與應(yīng)享有的追加投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，綜合考慮這兩個差額，調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值;

　　第三，按照權(quán)益法下確認(rèn)投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動的處理原則，對原股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　長期股權(quán)投資調(diào)整額=追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額

　　損益調(diào)整=凈利潤份額-現(xiàn)金股利

　　其他權(quán)益變動=長期股權(quán)投資調(diào)整額-損益調(diào)整

　　教材【例4-13】

　　直接看教材【例4-13】，再回看例題上面的三段文字描述。

　　【例4-13】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8 400萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　20×6年1月1日，A公司又以1 800萬元的價格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12 000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

　　(1)追加投資的處理

 

　�、谧芳油顿Y時的入賬價值整體調(diào)整

　　追加差額=追加成本1800萬元-應(yīng)享有追加時凈資產(chǎn)公允份額1440萬元(12000萬元×12%)=360萬元

　　原差額=原投資成本900萬元-應(yīng)享有原凈資產(chǎn)公允份額840萬元(8400萬元×10%)=60萬元

　　綜合差額=追加差額360萬元+原差額60萬元=420萬元>0，無需調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　追加投資額，教材長期股權(quán)投資均無明細(xì)科目，改為權(quán)益法應(yīng)列示明細(xì)。

　　解釋教材“(2)綜合考慮”這段文字

 

　　*注：[(原投資對價-應(yīng)享有原凈資產(chǎn)公允份額)+(追加對價-應(yīng)享有追加時凈資產(chǎn)公允份額)]<0，取正數(shù)。

　　【例4-13】改編1

　　追加投資“1800萬元”改為1000萬元，其他不變。

　�、僮芳油顿Y對價的處理

　　借：長期股權(quán)投資——成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　②追加投資時的整體調(diào)整

　　整體差額=(900-840)+(1000-1440)=60+(-440)=-380

　　借：長期股權(quán)投資——成本 380

　　貸：營業(yè)外收入 380

　　教材中的第二筆分錄不變。

　　【例4-13】改編2

　　追加投資“1800萬元”改為1400萬元，其他不變。

　�、僮芳油顿Y對價的處理

　　借：長期股權(quán)投資——成本 1400

　　貸：銀行存款 1400

　�、谧芳油顿Y時的整體調(diào)整

　　整體差額=(900-840)+(1400-1440)=60+(-40)=20

　　無需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　教材中的第二筆分錄不變。

　　【例4-13】改編3

　　初始投資“900萬元”改為400萬元，其他不變。

　　教材第一筆分錄不變。

　�、谧芳油顿Y時的整體調(diào)整

　　整體差額=(400-840)+(1800-1440)=(-440) + 360 =-80

　　借：長期股權(quán)投資——成本 80

　　貸：盈余公積 8

　　利潤分配——未分配利潤 72

　　盈余公積和未分配利潤80萬元，即上年?duì)I業(yè)外收入。

　　教材中的第二筆分錄不變。

　　【例4-13】改編4

　　初始投資“900萬元”改為600萬元，其他不變。

　　教材第一筆分錄不變。

　�、谧芳油顿Y時的整體調(diào)整

　　整體差額=(600-840)+(1800-1440)=(-240) + 360 =120

　　無需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　教材中的第二筆分錄不變。

　　【例4-13】改編5

　　追加投資“1800萬元”改為1000萬元，初始投資“900萬元”改為600萬元，其他不變。

　�、僮芳油顿Y對價的處理

　　借：長期股權(quán)投資——成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　�、谧芳油顿Y時的整體調(diào)整

　　整體差額=(600-840)+(1000-1440)=(-240) +(-440)=-680

　　借：長期股權(quán)投資——成本 680

　　貸：營業(yè)外收入 440

　　盈余公積 24

　　利潤分配——未分配利潤 216

　　教材中的第二筆分錄不變。

　　(2)對原10%股權(quán)投資的追溯調(diào)整

　　長期股權(quán)投資增長額=(12000-8400)×10%=360;去年的投資收益90 (900×10%)萬元，確認(rèn)為盈余公積和未分配利潤;其他權(quán)益變動=360-90=270，確認(rèn)為資本公積。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 90

　　——其他權(quán)益變動 270

　　貸：盈余公積 9

　　利潤分配——未分配利潤 81

　　資本公積——其他資本公積 270

　　注：資本公積270萬元不是普通的“其他權(quán)益變動”(如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)，因?yàn)轭}目最后一句話：除了實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。資本公積270萬元是資產(chǎn)評估增值份額。

　　解釋教材“(3)”這段文字

 

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