通過上述抵消分錄，已將內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備全部抵消。

　　(3)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)如何抵消?

　　【例題5·計(jì)算分析題】教材【例25-20】 接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款538萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備20萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬元;應(yīng)收A公司票據(jù)374萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為380萬元，甲公司對其累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備10萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備4萬元。

　　甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　(1)抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　20 ①

　　應(yīng)收票據(jù)　　　　10

　　貸：期初未分配利潤　30

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　550 ②

　　貸：應(yīng)收賬款　　　550

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　380 ③

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　380

　　(3)抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失 12 ④

　　貸：應(yīng)收賬款　　　8

　　應(yīng)收票據(jù)　　　4

　　其合并工作底稿(局部)如表25-30所示。

表25-30 合并工作底稿(局部)　　　　　　　單位：萬元

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