三、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵消處理：

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)：

　　首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。

　　其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

　　再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵消，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

　　在第三期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的金額。然后，計(jì)算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額，并將其增減變動(dòng)的金額予以抵消。其抵消分錄與第二期編制的抵消分錄相同。

　　注意：上述思路的具體運(yùn)用：三種情況

　　(1) 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí)如何抵消?

　　【例題3·計(jì)算分析題】教材【例25-18】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款580萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬(wàn)元，甲公司上期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期;應(yīng)收A公司票據(jù)390萬(wàn)元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬(wàn)元，甲公司上期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。本期對(duì)上述內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　(1)將上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消。在這種情況下，母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備余額可以理解為實(shí)際上是上期結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)的余額，因此只須將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消，同時(shí)調(diào)整本期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。其抵消分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　20 ①

　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 30

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　600 ②

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　600

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　400 ③

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　400

　　其合并工作底稿(局部)如表25-28所示。

表25-28 合并工作底稿(局部)　　　單位：萬(wàn)元

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)如何抵消?

　　【例題4·計(jì)算分析題】教材【例25-19】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款735萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬(wàn)元，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備65萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對(duì)其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備45萬(wàn)元;應(yīng)收A公司票據(jù)875萬(wàn)元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為900萬(wàn)元，甲公司對(duì)該應(yīng)收票據(jù)累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對(duì)其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備15萬(wàn)元。

　　甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：

　　(1)抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　20 ①

　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　30

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　800 ②

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　800

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　900 ③

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　900

　　(3)抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　45 ④

　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　15

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　60

　　其合并工作底稿(局部)如表25-29所示。

　　表25-29 合并工作底稿(局部)　　　　　　　單位：萬(wàn)元

續(xù)表

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