(二)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　要點(diǎn)：站在集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額;注意年度之間的銜接

　　【例題6·計(jì)算分析題】教材【例25-14】接【例25-12】，甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況、內(nèi)部銷售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消處理，以及合并工作底稿(局部)見【例25-12】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬元。

　　本例中，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值由上期期末的1 840萬元降至1 200萬元，既低于A公司從甲公司購買時(shí)的取得成本，也低于抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額(即甲公司銷售該商品的成本1 400萬元)。A公司本期期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額800萬元，從計(jì)提時(shí)間來看，包括上期期末計(jì)提結(jié)存的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，還包括本期期宋計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備640萬元。上期計(jì)提的部分，在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將其與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失相抵消，從而影響到本期的期初未分配利潤(rùn)。為此，對(duì)于這一部分在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。而對(duì)于本期計(jì)提的640萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中440萬元是相對(duì)上期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后存貨凈額與甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本之間的差額計(jì)提的，而另外200萬元?jiǎng)t相對(duì)甲公司該內(nèi)部銷售商品的銷售成本與其可變現(xiàn)凈值之間的差額計(jì)提的。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來說，前者應(yīng)當(dāng)予以抵消;后者則是屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)提的。

　　甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

　　(1)借：存貨　　　　　　　　　160 ①

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　160

　　(2)借：未分配利潤(rùn)——年初　　600 ②

　　貸：存貨　　　　　　　　　　600

　　(3)借：存貨　　　　　　　　　440 ③

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　440

　　其合并工作底稿(局部)如表25-25所示。

　　表25—25 合并工作底稿(局部)　　　　　單位：萬元

　　【例題7·計(jì)算分析題】教材【例25-15】接【例25-12】，甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵消，其抵消處理及合并工作底稿(局部)見【例25-12】。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元。A公司本期對(duì)外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入為4 000萬元，銷售成本為3 200萬元，其中上期從甲公司購進(jìn)商品本期全部售出，銷售收入為2 500萬元，銷售成本為2 000萬元;本期從甲公司購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為1 500元，銷售成本為1 200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為l800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。

　　(1)借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　160 ①

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　160

　　(2)借：未分配利潤(rùn)——年初600 ②

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　600

 

　　(3)借：營(yíng)業(yè)收入　　　3 000 ③

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　3 000

　　(4)借：營(yíng)業(yè)成本　　　　540 ④

　　貸：存貨　　　　　　　　540

　　(5)借：存貨　　　　　　180 ⑤

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　180

　　其合并工作底稿(局部)如表25-26所示。

　　表25-26 合并工作底稿(局部)　　　　　　　　　　單位：萬元

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