本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個月，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為35個月。

　　第五步，賬務(wù)處理。

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　2 400 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 600 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　2 600 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)　　200 000

　　20×2年2月28日，確認本月應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)5 712.73(62 840÷11)

　　貸：制造費用——折舊費　　　　　　　　　　　　　　　5 712.73

　　其他有關(guān)會計處理(略)。

　　第六步，財務(wù)報告中的列示和披露(略)。

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：

　　借：融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　2 600 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　2 600 000

　　其他相關(guān)會計處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理相同，此略。

　　2.第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價低于資產(chǎn)賬面價值

　　【例題3·計算分析題】教材【例21-7】沿用第二節(jié)【例題4】、第三節(jié)【例題4】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與第二節(jié)【例題4】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費。

　　『正確答案』

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據(jù)第二節(jié)【例題4】，可知該項租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費用分攤率的計算過程與結(jié)果同第二節(jié)【例題4】。

　　第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。

　　未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)的賬面價值

　　=售價-(資產(chǎn)的賬面原價-累計折舊)

　　=2 600 000-(2 800 000-0)

　　=-200 000(元)

　　第三步，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用(同第二節(jié)【例題4】，見表21—1)。

　　第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進度(在本例中即年限平均法)分攤未實現(xiàn)售后租回損益(見表21—5)。

　　本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個月，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為35個月。

　　表21—5 　　　　　　　　　未實現(xiàn)售后租回損失分攤表

　　20×2年1月1日 　　　　　　　金額單位：元

　　*參見表21—2中的折舊率。

　　第五步，會計處理。

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　2 800 000

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 800 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 600 000

　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃)　　200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 800 000

　　20×2年2月28日，確認本月應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借：制造費用——折舊費 　　　　　　　　　　　　　5 712.73(62 840÷11)

　　貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃) 　　　　5 712.73

　　其他有關(guān)會計處理(略)。

　　第六步，財務(wù)報告中的列示和披露(略)。

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：

　　借：融資租賃資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　2 600 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 600 000

　　其他相關(guān)會計處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理相同，此略。

　　3.第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價高于資產(chǎn)公允價值。

　　【例題4·計算分析題】教材【例21—8】

　　假定20×2年1月1日，A公司將全新市價為950 000元的辦公設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設(shè)備20×2年1月1日的賬面價值為900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年來支付租金200 000元。

　　『正確答案』

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據(jù)第二節(jié)【例題1】，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。

　　第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。

　　未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)的賬面價值=1 000 000-900 000=100 000(元)

　　第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益(見表21-6)。

　　表 21-6　　　　 　　　　未實現(xiàn)售后租回收益分攤表

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　金額單位：元

　　第四步，賬務(wù)處理：

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　900 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　900 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　900 000

　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃)　100 000

　　20×2年12月31日，確認本年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益(在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現(xiàn)售后租回損益)。

　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃) 25 000

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　其他有關(guān)會計處理(略)。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總