【答案】

　　(1)20×9年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75=3 575(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75(萬(wàn)元)

　　(2)20×9年度遞延所得稅

　　遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅=100-56.25=43.75(萬(wàn)元)

　　(3)利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　9 375 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　562 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　8 937 500

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　1 000 000

　　該公司20×9年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表19—3所示：

表19—3　　　　　單位：萬(wàn)元

　　【例題3·計(jì)算分析題】 沿用【例題2】中有關(guān)資料，假定A公司2×10年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為l l55萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表19—4所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。

表19—4　　　　　單位：萬(wàn)元

　　分析：

　　(1)當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 155萬(wàn)元

　　(2)遞延所得稅

　�、倨谀┻f延所得稅負(fù)債　　 (675×25%)168.75

　　期初遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　100

　　遞延所得稅負(fù)債增加　　　　　　　　　　68.75

　　②期末遞延所得稅資產(chǎn)　　　(740 × 25%)185

　　期初遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　56.25

　　遞延所得稅資產(chǎn)增加　　　　　　　　　 128.75

　　遞延所得稅=-68.75-128.75=-60(萬(wàn)元)(收益)

　　(3)確認(rèn)所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=1 155-60=1 095(萬(wàn)元)，確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　10 950 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 1 287 500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　11 550 000

　　遞延所得稅負(fù)債 　　 　　　 687 500

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】(2010年)甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購(gòu)入，其初始投資成本為3 000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備l 000萬(wàn)元。該商譽(yù)系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年12月31日，已出租c建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為l 200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為l5 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)A正確;自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)因稅法允許對(duì)形成無(wú)形資產(chǎn)的部分按150%攤銷而造成無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)因其會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，故選項(xiàng)C正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)因會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅收益115萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬(wàn)元

　　E.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬(wàn)元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』

　　●應(yīng)交所得稅=(15 000+300-4 000/10/2×50%+1 000-840)×25%=3 840(萬(wàn)元)

　　●固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=8 000-8 000/10=7 200(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=8 000-8 000/16=7 500(萬(wàn)元)

　　可抵扣暫時(shí)性差異=7 500-7 200=300(萬(wàn)元)

　　●商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時(shí)性差異1 000萬(wàn)元

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1 000)×25%=325(萬(wàn)元)

　　●投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動(dòng)=500+6 800/20=840(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=840×25%=210(萬(wàn)元)

　　●遞延所得稅收益=325-210=115(萬(wàn)元)

　　●所得稅費(fèi)用=3 840-115=3 725(萬(wàn)元)

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