(2)20×3年資產(chǎn)負債表日：

　　賬面價值=525 000-87 500-87 500=350 000(元)

　　計稅基礎=實際成本-累計已稅前扣除的折舊額=525 000-275 000=250 000(元)

　　因資產(chǎn)的賬面價值350 000元大于其計稅基礎100 000元，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債25 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為15 625元，當期應進一步確認遞延所得稅負債9375元，賬務處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　9 375

　　貸：遞延所得稅負債　　　9 375

　　(3)20×4年資產(chǎn)負債表日：

　　賬面價值=525 000-262 500=262 500(元)

　　計稅基礎=525 000-375 000=150 000(元)

　　因賬面價值262 500元大于其計稅基礎150 000元，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債28 125元，但遞延所得稅負債的期初余額為25 000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債3 125元，賬務處理如下：

　　借：所得稅費用　　　　　3 125

　　貸：遞延所得稅負債　　　3 125

　　(4)20×5年資產(chǎn)負債表日：

　　賬面價值=525　000-350　000=175　000(元)

　　計稅基礎=525　000-450　000=75　000(元)

　　因其賬面價值175　000元大于計稅基礎75 000元，兩者之間為應納稅暫時性差異，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債25 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為28　125元，當期應轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債3125元，賬務處理如下：

　　借：遞延所得稅負債　　　3 125

　　貸：所得稅費用　　　　　3 125

　　(5)20×6年資產(chǎn)負債表日：

　　賬面價值=525　000-437　500=87　500(元)

　　計稅基礎=525　000-500　000=25　000(元)

　　因其賬面價值87　500元大于計稅基礎25　000元，兩者之間的差異為應納稅暫時性差異，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債15　625元，但遞延所得稅負債的期初余額為25　000元，當期應轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債9　375元，賬務處理如下：

　　借：遞延所得稅負債　　　9375

　　貸：所得稅費用　　　　　9375

　　(6)20×7年資產(chǎn)負債表日：

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債應予全額轉(zhuǎn)回，賬務處理如下：

　　借：遞延所得稅負債　　　15 625

　　貸：所得稅費用 　　 　　15 625

　　2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

　　有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：

　　(1)商譽的初始確認。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，按照會計準則規(guī)定應確認為商譽。因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　【例題3·計算分析題】教材P373【例19-18】

　　A企業(yè)以增發(fā)市場價值為l5 000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)l00%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進行吸收合并，合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如表19-2所示：

表19-2　　　單位：萬元

　　分析：

　　B企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：

　　可辨認凈資產(chǎn)公允價值　　　　　　　　　　　　　　　　12 600

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　(750×25%)187.5

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　(4 125×25%)1 031.25

　　考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 　　　11 756.25

　　商譽 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 243.75

　　企業(yè)合并成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　A企業(yè)

　　1)借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　6　750

　　應收賬款　　　　　　　　　　　5　250

　　存貨類科目　　　　　　　　　　4　350

　　商譽　　　　　　　　　　　　　2　400

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　 750

　　應付賬款　　　　　　　　　　　3　000

　　股本、資本公積--股本溢價　 15　000

　　2)

　　借：商譽　　　　　　　　　　　　　　1031.25

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　1031.25

　　3)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　187.5

　　貸：商譽　　　　　　　　　　　　　　　187.5

　　商譽=2400+1031.25-187.5=3243.75(萬元)

　　商譽的賬面價值3243.75>計稅基礎0，形成暫時性差異。

　　因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關(guān)資產(chǎn)、負債應維持其原計稅基礎不變。被購買方原賬面上未確認商譽，即商譽的計稅基礎為零。

　　該項合并中所確認的商譽金額3 243.75萬元與其計稅基礎零之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，按照準則中規(guī)定，不再進一步確認相關(guān)的所得稅影響。

　　(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的業(yè)務除外)

　　該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

　　(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。

　　●注意：具體來說，在實際操作中，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若準備長期持有，則不確認相關(guān)的所得稅影響;若改變意圖對外出售，應確認所得稅的影響。

　　(二)遞延所得稅負債的計量

　　1.對于遞延所得稅負債，應當根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量，即遞延所得稅負債應以相關(guān)應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。

　　注意：這就是債務法的思想。

　　2.無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債均不要求折現(xiàn)。

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