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第三節(jié) 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認
一、遞延所得稅負債的確認和計量
(一)遞延所得稅負債的確認
1.遞延所得稅負債確認的幾種情況
除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。
(1)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響：
借：資本公積――其他資本公積
貸：遞延所得稅負債
(2)非同一控制下的企業(yè)合并，取得的資產(chǎn)應(yīng)按照其公允價值入賬。由于公允價值和其賬面價值之間的差異所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅的影響也應(yīng)確認遞延所得稅負債。
借：商譽
貸：遞延所得稅負債
(3)其他的情況
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
【例題1·單選題】甲公司2007年12月1日購入的一項設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅法規(guī)定該類由于技術(shù)進步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，設(shè)備凈殘值為0。2009年末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了40萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甲公司所得稅稅率為25%。甲公司對該項設(shè)備2009年度所得稅處理時應(yīng)貸記( )。
A.遞延所得稅負債30萬元
B.遞延所得稅負債5萬元
C.遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
D.遞延所得稅資產(chǎn)5萬元
『正確答案』B
『答案解析』本題的重點是遞延所得稅及其發(fā)生額的確定。強調(diào)余額與發(fā)生額的區(qū)分。
2008年末該項設(shè)備的賬面價值=1 000-100=900(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-200=800(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=900-800=100(萬元)，應(yīng)確認遞延所得稅負債100×25%=25(萬元);
2009年末該項設(shè)備的賬面價值=1 000-100-100-40=760(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 000-200-160=640(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=760-640=120(萬元)，則2009末遞延所得稅負債應(yīng)有金額=120×25%=30(萬元)。
2009年末應(yīng)確認遞延所得稅負債=30-25=5(萬元)。
【例題2·計算分析題】教材P371【例19-17】
甲公司于20×1年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。
該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表19-1所示：
表19-1 單位：元
|
|
20×2年 |
20×3年 |
20×4年 |
20×5年 |
20×6年 |
20×7年 |
|
實際成本 |
525 000 |
525 000 |
525 000 |
525 000 |
525 000 |
525 000 |
|
累計會計折舊 |
87 500 |
175 000 |
262 500 |
350 000 |
437 500 |
525 000 |
|
賬面價值 |
437 500 |
350 000 |
262 500 |
175 000 |
87 500 |
O |
|
累計計稅折舊 |
150 000 |
275 000 |
375 000 |
450 000 |
500 000 |
525 000 |
|
計稅基礎(chǔ) |
375 000 |
250 000 |
150 000 |
75 000 |
25 000 |
O |
|
暫時性差異 |
62 500 |
100 000 |
112 500 |
100 000 |
62 500 |
0 |
|
適用稅率 |
25% |
25% |
25% |
25% |
25% |
25% |
|
遞延所得稅負債余額 |
15 625 |
25 000 |
28 125 |
25 000 |
15 625 |
0 |
分析：
該項固定資產(chǎn)各年度賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定如下：
(1)20×2年資產(chǎn)負債表日：
賬面價值=實際成本-會計折舊=525 000-87 500=437 500(元)
計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前扣除的折舊額=525 000-150 000=375 000(元)
因賬面價值437 500大于其計稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債(62 500×25%)15 625元，賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費用 15 625
貸：遞延所得稅負債 15 625
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