二、外幣借款發(fā)生匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

　　一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。

　　【例題9·計算分析題】教材【例17—21】

　　甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付當(dāng)年利息，到期還本。

　　工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　20×1年1月1日，支出200萬美元;

　　20×1年7月1日，支出500萬美元;

　　20×2年1月1日，支出300萬美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　20×1年1月1日市場匯率為1美元=7.70元人民幣;

　　20×1年12月31 日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;

　　20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;

　　20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。

　　本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：

　　(1)計算20×1年匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應(yīng)付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　 　　　6 200 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　　($80×7.75)6 200 000

　�、谕鈳艂�券本金及利息匯兌差額

　　=1 000×(7.75—7.70)+80×(7.75-7.75)=50(萬元)

　�、圪~務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　　500 000

　　(2)20×2年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額之間的差額1.60萬元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息　　　 ($80×7.75)6 200 000

　　在建工程　　　 　　　　　　　　16 000

　　貸：銀行存款　($800 000×7.77)6 216 000

　　(3)計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：

　�、賯�券應(yīng)付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(萬元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 3 120 000

　　貸：應(yīng)付利息　　　($40×7.80)3 120 000

　�、谕鈳艂�券本金及利息匯兌差額

　　=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(萬元)

　�、圪~務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　500 000

　　貸：應(yīng)付債券　　　　　　　　　　500 000

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總