二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

　　假定應(yīng)付債務(wù)總額為1 000萬元，債務(wù)人以公允價值為800萬元的200萬股自身普通股股票償還債務(wù)，股票面值為每股1元，則會計分錄為

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價　　　　　　600

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　200

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　　將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　仍以上面的舉例為例，假定債權(quán)人沒有為債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備，則債權(quán)人的處理為

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　800

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　1 000

　　【例題7·計算分析題】教材【例15-5】

　　20×7年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。

　　『正確答案』

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　60 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積——股本溢價　　　　30 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　10 000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　50 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　 8 000

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　60 000

　　【例題8·多項選擇題】2010年2月1日，甲公司因無力償還乙公司的1 200萬元貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元，甲公司用500萬股抵償該項債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費),股權(quán)的公允價值為900萬元。乙公司對應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于當(dāng)年5月10日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照。對于此項債務(wù)重組，下列表述中正確的有(　)。

　　A.債務(wù)重組日為2010年2月1日

　　B.甲公司計入股本的金額為500萬元

　　C.甲公司計入資本公積——股本溢價的金額為400萬元

　　D.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為300萬元

　　E.乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為1 080萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』債務(wù)重組日應(yīng)該是履行重組義務(wù)的日期，2月1日僅是達(dá)成重組協(xié)議，具體履行重組義務(wù)是在5月10日，所以A選項不正確;乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值應(yīng)為其公允價值900萬元，所以選項E不正確。

　　三、修改其他債務(wù)條件

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　1.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　假定債務(wù)總額為1 000萬元，修改債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值為900萬元，則分錄為

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　900

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　100

　　注意：如果修改債務(wù)條件后，題目指出重組后的債務(wù)利率與實際利率一致，那么重組債務(wù)的公允價值與題目給出的修改債務(wù)條件后的賬面價值是一致的。

　　2.修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。

　　上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　1.債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的 公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　　2.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值(遵循的是謹(jǐn)慎性要求)。

　　上述或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。

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