四、金融工具的披露(了解)

　　(一)金融工具一般信息披露要求

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息，主要包括：

　　(1)對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：指定的依據(jù);指定的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的性質(zhì);指定后如何消除或明顯減少原來(lái)由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書(shū)面文件載明的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的說(shuō)明。

　　(2)指定金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。

　　(3)確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計(jì)算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。

　　(4)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利得和損失的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　(5)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)條件。

　　(6)其他與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)政策。

　　2.企業(yè)將單項(xiàng)或一項(xiàng)貸款或應(yīng)收款項(xiàng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息;

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險(xiǎn)的金額。

　　(2)該貸款或應(yīng)收款項(xiàng)本期因信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價(jià)值變動(dòng)額以及自貸款應(yīng)收款項(xiàng)指定以來(lái)的累計(jì)變動(dòng)額。

　　3.企業(yè)將某項(xiàng)金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　　(1)該金融負(fù)債本期因相關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)額和累計(jì)變動(dòng)額。

　　(2)該金融負(fù)債的賬面價(jià)值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細(xì)信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。

　　5.企業(yè)在披露金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值信息時(shí)，除非這些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，或者是在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，否則應(yīng)當(dāng)按照每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露下列公允價(jià)值信息：

　　(1)確定公允價(jià)值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計(jì)信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。

　　(2)公允價(jià)值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒(méi)有以相同金融工具的當(dāng)前公開(kāi)交易價(jià)格和易于獲得的市場(chǎng)數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對(duì)估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實(shí)及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時(shí)披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價(jià)值的本期變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額。

　　6.企業(yè)應(yīng)披露的金融工具的其他一般信息

　　(二)金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求

　　1.總體要求：描述性信息;數(shù)量信息。

　　2.信用風(fēng)險(xiǎn)信息

　　3.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息

　　4.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息

　　【例題6·多項(xiàng)選擇題】在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，金融工具風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求企業(yè)披露的風(fēng)險(xiǎn)信息包括(　)

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)敞口的總括數(shù)據(jù)

　　B.信用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息

　　C.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息

　　D.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表日風(fēng)險(xiǎn)集中信息

　　『正確答案』ABCDE

　　【例題7·多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，屬于金融工具列示所涉及的會(huì)計(jì)問(wèn)題有(　)。

　　A.權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分

　　B.混合工具的分拆

　　C.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件

　　D.金融工具一般信息如何披露

　　E.金融工具風(fēng)險(xiǎn)如何披露

　　『正確答案』ABC

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試注意事項(xiàng)

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案匯總