三、審計工作前提

　　(一)管理層和治理層的概念

　　管理層----指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。

　　治理層----指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。

　　在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。

　　(二)審計工作前提

　　財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。

　　管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計工作的前提----指管理層和治理層(如適用)已認(rèn)可并理解應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用);

　　2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

　　3.向注冊會計師提供必要的工作條件。

　　這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　【例題1·單選題】審計工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，其不包括(　)。

　　A.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映

　　B.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

　　C.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映

　　D.向注冊會計師提供必要的工作條件

　　『正確答案』A

　　『答案解析』審計工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用);2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;3.向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　(三)注冊會計師的責(zé)任

　　按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。

　　注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

　　關(guān)注：

　　財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

　　【例題2·單選題】下列關(guān)于注冊會計師和管理層、治理層的責(zé)任，表述不恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任

　　B.審計準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任

　　C.審計準(zhǔn)則超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定

　　D.管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提

　　D.向注冊會計師提供必要的工作條件

　　『正確答案』C

　　『答案解析』財務(wù)報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準(zhǔn)則不對管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012注冊會計師《財務(wù)成本管理》知識點匯總

　　2012年注冊會計師《會計》考試注意事項

　　2011年注冊會計師考試試題及答案匯總