(四)補充資料項目的內(nèi)容及填列

　　補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

 

　　采用間接列報將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)整四大類項目：

　　(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;

　　(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;

　　(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;

　　(4)經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。

　　其基本原理是:

　　經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。

　　具體各項目內(nèi)容說明如下 :

　　(1)資產(chǎn)減值準備

　　包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、商譽減值準備等。

　　本期資產(chǎn)計提減值準備時，記入當期利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目，但實際上并未影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，因此，應在凈利潤的基礎上進行調(diào)整，當計提資產(chǎn)減值準備時，應將其加回到凈利潤中， 若恢復以前年度計提的減值準備，應從凈利潤中將其扣除。

　　本項目可根據(jù)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目的金額填列�；蚋鶕�(jù)“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”和“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

　　(2)固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

　　企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，有的計入管理費用等期間費用，有的計入制造費用。計入期間費用部分已列入了利潤表，計入制造費用部分則可能通過銷售成本列入利潤表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 應在凈利潤的基礎上將其全部加回。當計提的固定資產(chǎn)折舊費包含在存貨中時，雖然未影響凈利潤，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少(減：增加) ”項目中再將其以相同凈額扣除，形成自動平衡。

　　本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶的貸方發(fā)生額填列，或根據(jù)有關費用賬戶借方發(fā)生額中的折舊費計算填列。

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用等，使本期凈利潤減少，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

　　本項目可根據(jù)“累計攤銷” 賬戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，或根據(jù)管理費用和其他業(yè)務成本賬戶借方發(fā)生額中“攤銷無形資產(chǎn)”計算填列。

　　(4)長期待攤費用攤銷

　　長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用或制造費用等。本項目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項目相同，應在凈利潤的基礎上將其全部加回。

　　本項目可根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

　　(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)

　　處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)業(yè)務，不會影響經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導致凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額不一致，一定是這種業(yè)務影響了凈利潤，因此，應在凈利潤的基礎上加回或扣除。

　　(6)固定資產(chǎn)報廢損失(減：收益)

　　(7)公允價值變動損失(減：收益)

　　它對應的一般是交易性金融資產(chǎn)，和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無關。公允價值變動損失使凈利潤減少，但這部分損失并沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應在調(diào)整時加回。

　　(8)財務費用

　　注意：該項目應加的是“ 不屬于經(jīng)營活動的財務費用”。

　　如應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(不附追索權)，屬于經(jīng)營活動，記入“財務費用”的金額應通過調(diào)整“經(jīng)營性應收項目的減少( 減：增加)”項目完成，不需要調(diào)整。

　　對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應在凈利潤的基礎上進行調(diào)整。

　　(9)投資損失(減：收益)

　　投資收益是因為投資活動所引起的，與經(jīng)營活動無關。

　　若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤時應減去;若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤時應加回。

　　(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少(減：增加)

　　本項目可根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶(期初余額-期末余額)的差額填列。

　　(11)遞延所得稅負債增加(減：減少)

　　本項目可根據(jù)“遞延所得稅負債”賬戶(期末余額-期初余額)的差額填列。

　　(12)存貨的減少(減：增加)

　　在調(diào)節(jié)凈利潤時，應減去存貨的增加數(shù)， 或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購的情況下，還應通過調(diào)整經(jīng)營性應付項目的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響。

　　注意：若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如對外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務。

　　(13)經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)

　　經(jīng)營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關的部分 (包括應收的增值稅銷項稅額) 等等。經(jīng)營性應收項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應收項目增加，說明收入增加，凈利潤增加;經(jīng)營性應收項目減少，說明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時，應加上經(jīng)營性應收項目的減少數(shù)或減去經(jīng)營性應收項目的增加數(shù)。

　　注意：若經(jīng)營性應收項目的增減變動不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務減少的應收賬款等業(yè)務。

　　(14)經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)

　　經(jīng)營性應付項目主要是指應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分 ( 包括應付的增值稅進項稅額 ) 等等。經(jīng)營性應付項目的增減變動一般屬于經(jīng)營活動。經(jīng)營性應付項目增加，說明存貨增加，最終導致銷售成本增加，凈利潤減少。經(jīng)營性應付項目減少，說明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤時， 應加上經(jīng)營性應付項目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營性應付項目的減少數(shù)。

　　注意：若經(jīng)營性應付項目的增減變動 不屬于經(jīng)營活動，則不能對其進行調(diào)整，如債務重組業(yè)務中以固定資產(chǎn)抵債減少的應付賬款等業(yè)務。

　　注意：記憶技巧：+資產(chǎn)的減少，以此類推。

　　【例題12·單選題】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是(　)。

　　A.存貨的減少 　　　　　　 B.無形資產(chǎn)攤銷

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)增加 　　 D.經(jīng)營性應付項目的增加

　　『正確答案』C

　　【例題13·單選題】 某企業(yè)2010年度共發(fā)生財務費用45 000元 ，其中:短期借款利息為30 000元，票據(jù)貼現(xiàn)息為9 000元(不附追索權)，發(fā)行公司債券手續(xù)費6 000元。 則現(xiàn)金流量表補充資料中的“財務費用”項目應填列的金額為 (　)。

　　A.45 000元 　　C.35 000元 　　B.39 000元 　　D.36 000元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』票據(jù)貼現(xiàn)息為9 000元(不附追索權)在“經(jīng)營性應收項目的減少”項目中已加回。

　　【例題14·多選題】在采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，下列各調(diào)整項目中，屬于調(diào)增項目的有(　)。

　　A.投資收益

　　B.遞延所得稅負債增加

　　C.財務費用

　　D.固定資產(chǎn)報廢損失

　　E.遞延所得稅資產(chǎn)增加

　　『正確答案』BCD

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