2.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本

　　其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

　　3.通過(guò)政府補(bǔ)助、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得

　　應(yīng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定其成本。

　　4.企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)成本

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定其成本。

　　同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本;同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)核算。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　此外，在非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買(mǎi)方未確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，只要其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方就應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　注意：土地使用權(quán)的處理

　　(1)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

　　土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。

　　(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

　　(3)企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　(4)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

　　【例題2·計(jì)算分析題】教材P110【例6-4】20×7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠(chǎng)房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8 000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10 000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠(chǎng)房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　分析：A公司購(gòu)入土地使用權(quán)，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠(chǎng)房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷(xiāo)和計(jì)提折舊。

　　『正確答案』

　　A公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　　80 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)在土地上自行建造廠(chǎng)房：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 300 000 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　　　　 　　120 000 000

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 00 000 000

　　(3)廠(chǎng)房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 300 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 　300 000 000

　　(4)每年分期攤銷(xiāo)土地使用權(quán)和對(duì)廠(chǎng)房計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 1 600 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 　　1 600 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　【例題3·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的有(　)。

　　A.吸收投資取得的土地使用權(quán)

　　B.企業(yè)長(zhǎng)期積累的客戶(hù)關(guān)系

　　C.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)研制的專(zhuān)利權(quán)

　　D.接受捐贈(zèng)取得的專(zhuān)有技術(shù)

　　E.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

　　『正確答案』ACD

　　【例題4·多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)取得成本的確定，正確的說(shuō)法有(　)。

　　A.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)，按公允價(jià)值確定其成本

　　B.取得的土地使用權(quán)，按取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確定其成本

　　C.同一控制下的吸收合并，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定其成本

　　D.非同一控制下的企業(yè)合并，按購(gòu)買(mǎi)日無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其成本

　　E.超過(guò)正常信用期分期付款購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按未來(lái)應(yīng)付款項(xiàng)之和確定其成本

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)E，應(yīng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值確定其成本。

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