【例題4·計(jì)算分析題】教材【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4—1所示。

　　假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1 200萬元。

　　本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。

　　『正確答案』A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　150 000 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　 12 000 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　3 000 000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　 96 000 000

　　銀行存款　　　　　　 27 000 000

　　營業(yè)外收入　　　　　 42 000 000

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2×11年4月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，4月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬元。B公司2×11年4月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2 000萬元，公允價(jià)值為2 200萬元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第1至2小題。

　　1.A公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是(　)萬元。

　　A.1 200　　B.1 320　　C.1 500　　D.1 250

　　『正確答案』D

　　2.A公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為(　)萬元。

　　A.250　　B.50　　C.200　　D.500

　　『正確答案』C

　　『答案解析』1 250—【1 500—(400+50)】=200(萬元)。參考分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　1 050

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 50

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　1 500

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　1 250

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　1 250

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　200

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　200

　　2.通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，個(gè)別報(bào)表中的處理：

　　(1)達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和;

　　(2)達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和;

　　(3)合并前以公允價(jià)值計(jì)量的(例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資)，長期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對價(jià)的公允價(jià)值之和;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　注意：

　　◆無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利)處理。

　　【例題6·計(jì)算分析題】教材【例4-3】A公司于20×8年以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　本例中，A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資　　　　275 000 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 　　25 000 000

　　銀行存款　　　　　　250 000 000

　　假定，A公司于20×8年3月以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

　　『正確答案』

　　借：長期股權(quán)投資　　　150 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　150 000 000

　　購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(12 000+450)+15 000=27 450(萬元)

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