(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1.發(fā)生減值時(shí)

　　發(fā)生減值條件的判斷：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌(通常為20%的幅度)且是非暫時(shí)性的下跌，計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為

　　(1)借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(2)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，即

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　綜合上述兩點(diǎn)，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的會(huì)計(jì)分錄通常為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 (應(yīng)減記的金額)

　　貸：資本公積——其他資本公積 (原計(jì)入的累計(jì)損失)

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (差額)

　　2.已確認(rèn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升時(shí)

　　(1)可供出售債務(wù)工具

　　對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(2)可供出售權(quán)益工具

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　注意：

　　◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

　　◆在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。(這里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】(2010年)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票l20萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。

　　1.甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是 (　)。

　　A.0

　　B.360萬(wàn)元

　　C.363萬(wàn)元

　　D.480萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=120×9-﹛120×9-(960+3)﹜-120×5=363(萬(wàn)元),具體分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　363(倒擠)

　　資本公積——其他資本公積　　117(120×9-963)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　480(120×9-120×5)

　　2.甲公司20×9年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是(　)。

　　A.0　　　　　　B.120萬(wàn)元

　　C.363萬(wàn)元　　　D.480萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』可供出售權(quán)益工具的減值通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)回，不影響當(dāng)期損益，所以對(duì)利潤(rùn)表的“收益”沒(méi)有影響。

　　【例題3·計(jì)算分析題】教材【例2—15】20×5年5月1日，DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)生的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下：

　　(1)20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400 000元。

　　(2)20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

　　(3)20×6年,XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下挫。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。

　　(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。

　　假定20×6和20×7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』(1)20×5年1月1日購(gòu)入股票：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　29 600 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　(2)20×5年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　400 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　(3)20×5年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 3 600 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 3 600 000

　　(4)20×6年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　17 600 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 3 600 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　14 000 000

　　(5)20×7年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　 8 000 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　 　 8 000 000

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