(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【經(jīng)典例題4·基礎(chǔ)知識題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：

　�、� 2008年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬元;

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　 80

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　 80

　　②2008年5月1日支付加工費(fèi)用10萬元，并支付增值稅1.7萬元;

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1.7

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11.7

　�、�2008年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%;

　　A.計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定

　　a.市場價格;

　　b.組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅率)

　　=(80+10)÷(1-10%)=100(萬元);

　　B.應(yīng)交消費(fèi)稅=100×10%=10(萬元);

　　C.如果收回后直接用于對外銷售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：

　　a.支付消費(fèi)稅時

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 　10

　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　　　　　 10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　100

　　c.出售此商品時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　不再計(jì)列消費(fèi)稅;

　　D.如果收回后再加工然后再出售時：

　　a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　10

　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　　　　　10

　　b.完工收回加工物資時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　90

　　c.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　28

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　28

　　d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　18

　　【要點(diǎn)提示】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。

　　【經(jīng)典例題5·多選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)，該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，能增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有(　)。

　　A.支付的加工費(fèi)

　　B.支付的增值稅

　　C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.支付的消費(fèi)稅

　　E.支付的材料費(fèi)

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅、支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不計(jì)入委托加工材料成本，選項(xiàng)BD的說法不正確。

　　【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會計(jì)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：委托加工物資　　　200 000

　　貸：原材料　　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　 5 000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　　250 000

　　貸：委托加工物資　　　250 000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　借：委托加工物資　　200 000

　　貸：原材料　　　　　200 000

　　借：委托加工物資　　55 000 [其中加工費(fèi)50 000元、消費(fèi)稅5 000元]

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　55 000

　　借：原材料　　　　　255 000

　　貸：委托加工物資　　255 000

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