【例15-4】甲公司于20×6年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅額)，乙公司于20×6年7月1日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20×6年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值為400 000元(假定該資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零)，當(dāng)日的公允價(jià)值380 000元。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40 000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款;乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項(xiàng)有關(guān)的利息。

　　(1)乙公司的賬務(wù)處理：

　　①計(jì)算債務(wù)重組利得：

　　應(yīng)付賬款的賬面余額　　　　　450 000

　　減：股票的公允價(jià)值　　　　　380 000

　　債務(wù)重組利得　　　　　　　　 70 000

　�、谟�(jì)算轉(zhuǎn)讓股票損益：

　　股票的公允價(jià)值　　　　　　　380 000

　　減：股票的賬面價(jià)值　　　　　400 000

　　轉(zhuǎn)讓股票損益　　　　　　　　-20 000

　�、蹜�(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　450 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　20 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　400 000

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　 　　　　　 　70 000

　　(2)甲公司的賬務(wù)處理：

　　①計(jì)算債務(wù)重組損失：

　　應(yīng)收賬款賬面余額　　　　　450 000

　　減：受讓股票的公允價(jià)值　　380 000

　　差額　　　　　　　　　　 　70 000

　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備　　　 　40 000

　　債務(wù)重組損失　　　　　　　 30 000

　�、趹�(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　380 000

　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失　　 　　　 　30 000

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　450 000

　　假定乙公司股票的賬面價(jià)值400000元(成本390000元，公允價(jià)值變動(dòng)10000元)，其他條件不變。

　　乙公司還應(yīng)編制一筆分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000

　　貸：投資收益 10000

　　【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。(2007年考題、單選)

　　A.40.5萬(wàn)元 B.100萬(wàn)元 C.120.5萬(wàn)元 D.180萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350×(1+17%)=40.5(萬(wàn)元)。【例題4·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有( )。

　　A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益

　　C.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益

　　【答案】CD

　　【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

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